Автоматический обмен информацией на практике
С 2018 года Швейцария ежегодно передаёт налоговым администрациям иностранных государств информацию о финансовых счетах, которыми владеют их резиденты. В статье прослеживается, как возник автоматический обмен информацией, какие инструменты регулируют его в Швейцарии и как устроен отдельный американский режим FATCA. Рассматривается также, что эти перемены означали для банков и их клиентов, многим из которых пришлось урегулировать свои активы до того, как первые данные покинули страну.
От налога у источника к автоматическому обмену
Первым ответом Швейцарии на давление Европы стала модель удержания налога у источника. По соглашению между Швейцарией и Европейским сообществом о налогообложении сбережений от 26 октября 2004 г., вступившему в силу 1 июля 2005 г., с процентов, выплачиваемых резидентам Союза, удерживался налог, который в основном перечислялся соответствующим государствам без какого-либо автоматического обмена, как описывает Федеральный департамент иностранных дел на своих страницах, посвящённых Европе. Эта система сохраняла анонимность клиентов и вместе с тем пополняла бюджеты государств их проживания.
Тем временем ОЭСР вела борьбу с вредной налоговой конкуренцией начиная со своего доклада, одобренного Советом ОЭСР 18 мая 1998 г. Швейцария сделала оговорку к положению об обмене информацией в Модельной налоговой конвенции ОЭСР, чтобы защитить банковскую тайну. После финансового кризиса 2008 года эта оговорка стала несостоятельной, что побудило Федеральный совет 13 марта 2009 г. принять стандарт ОЭСР и 20 марта 2009 г. отозвать оговорку, как писал Паскаль Сен-Аман в журнале La Vie économique в июне 2009 г.
FATCA послужил образцом для многостороннего стандарта. При поддержке «Большой двадцатки» ОЭСР разработала единый стандарт отчётности, предусматривающий автоматический обмен информацией о финансовых счетах между налоговыми администрациями участвующих стран. 15 октября 2013 г. Швейцария стала пятьдесят восьмой страной, подписавшей Конвенцию ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам, которая допускает автоматический обмен при наличии соглашений между сторонами, как сообщило издание Le Petit Juriste 5 февраля 2014 г. Австрия и Люксембург, также защищавшие банковскую тайну, согласились на автоматический обмен с 1 января 2015 г., по данным Le Temps от 15 декабря 2013 г.
Внутренняя правовая база основана на Федеральном законе о международном автоматическом обмене информацией по налоговым делам (AEOI Act, SR 653.1) и на Многостороннем соглашении компетентных органов от 29 октября 2014 г. (SR 0.653.1). Согласно странице Федеральной налоговой администрации об автоматическом обмене (дата обращения: сентябрь 2026 г.), оба акта вступили в силу 1 января 2017 г.; данные собираются с 2017 года, а первый обмен состоялся в 2018 году. В отношениях с Европейским союзом соглашение от 27 мая 2015 г. заменило соглашение о налогообложении сбережений и также вступило в силу 1 января 2017 г., так что данные, собранные с 2017 года, передаются с 2018 года.
Соглашения с другими странами заключались поэтапно: сначала приоритет отдавался основным экономическим партнёрам Швейцарии, а затем круг был расширен на другие юрисдикции. Швейцария также участвует в международных взаимных оценках применения этих стандартов, поскольку их результаты влияют на её репутацию и определяют, будут ли против неё приняты защитные меры.
Что передаётся и кому
Ежегодно налоговые администрации государств-партнёров получают информацию о финансовых счетах, которыми их резиденты владеют в Швейцарии. Обмен осуществляется только с государствами, с которыми Швейцария заключила соглашение, поэтому в пресс-релизе, процитированном сайтом welcome-suisse.ch в 2014 году, говорилось о готовности Конфедерации обмениваться информацией с соответствующими государствами начиная с 2018 года. Сверх этого потока сохраняется возможность запросов об административной помощи, позволяющих иностранному органу получить дополнительную информацию по конкретному делу. Основную операционную нагрузку несут банки: они должны обеспечить правильный сбор и передачу информации, необходимой для обмена.
Отдельный американский трек
В 2010 году Соединённые Штаты приняли Закон о налоговой отчётности по иностранным счетам (Foreign Account Tax Compliance Act). Он обязывает иностранные финансовые учреждения сообщать американской налоговой администрации сведения о счетах, принадлежащих налогоплательщикам США; в противном случае к определённым доходам из американских источников применяется удержание в размере 30%, как кратко изложило издание Le Petit Juriste 5 февраля 2014 г. Швейцария подписала соглашение о его применении в феврале 2013 г., и парламент его одобрил.
Согласно странице Государственного секретариата по международным финансам (дата обращения: сентябрь 2026 г.), соглашение построено по Модели 2, действует с 2 июня 2014 г. и применяется с 30 июня 2014 г. В рамках этой модели банки передают информацию непосредственно американской администрации с согласия своих клиентов, а данные о клиентах, отказывающихся сотрудничать, могут быть получены посредством групповых запросов. Новое соглашение по Модели 1, подписанное 27 июня 2024 г., предусматривает взаимный автоматический обмен между компетентными органами. По данным того же источника, оно должно вступить в силу не ранее 1 января 2029 г.
FATCA имел серьёзные последствия для банков Женевы. Многие из них сократили или прекратили отношения с американскими клиентами, которых сочли слишком затратными и рискованными, а гражданам США, проживающим в Швейцарии, стало трудно открыть или сохранить банковский счёт. Учреждениям пришлось выявлять признаки американского статуса, документировать положение каждого клиента и выстраивать системы отчётности.
Урегулирование до первого обмена
Ряд стран открыл программы добровольного раскрытия, позволявшие налогоплательщикам задекларировать скрытые активы при условии уплаты причитающегося налога, процентов и сниженных штрафов. Французская Счётная палата (Cour des comptes) в докладе от ноября 2017 г. о подразделении, рассматривавшем корректирующие декларации, констатировала, что созданное в 2013 году подразделение получило почти 51 000 заявлений и урегулировало активы на сумму около 32 млрд евро. В том же докладе отмечалось, что в 2014–2016 годах было взыскано более 7 млрд евро и что около 90% активов хранились в Швейцарии. Швейцария открыла сопоставимый путь и для собственных налогоплательщиков — добровольное заявление без штрафа, действующее с 1 января 2010 г. на основании статьи 175 п. 3 Закона о прямом федеральном налоге (DFTA), которое требует доплаты налогов за десять лет с процентами, согласно разъяснениям кантона Во.
Клиенты, отказавшиеся урегулировать своё положение, ушли — порой в менее требовательные юрисдикции, пока автоматический обмен ещё не стал всеобщим. Оглядываясь назад в 2019 году, партнёр крупной аудиторской компании сказал Le Temps, что автоматический обмен был неизбежен и что Швейцария сделала в два шага то, что можно было сделать в один.
Выводы
Ежегодный поток данных государствам-партнёрам. С 2018 года информация о счетах иностранных резидентов ежегодно поступает в их налоговые администрации в рамках сети соглашений, заключённых Швейцарией.
Два режима действуют параллельно. Обмен на основе стандарта ОЭСР существует наряду с FATCA, нынешний механизм которого по Модели 2 должен уступить место взаимному обмену по Модели 1 не ранее 2029 года.
Запросы сохраняются. Административная помощь по запросу по-прежнему дополняет автоматический поток, когда иностранному органу нужны более подробные сведения о конкретном налогоплательщике.
Источники
- Соглашение между Швейцарией и Европейским сообществом о налогообложении сбережений от 26 октября 2004 г.; Федеральный департамент иностранных дел, «Échange automatique de renseignements en matière fiscale (ancien accord sur la fiscalité de l'épargne)», europa.eda.admin.ch, дата обращения: сентябрь 2026 г.
- OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, одобрено Советом ОЭСР 18 мая 1998 г.
- Pascal Saint-Amans, «Le standard de l'OCDE : origine, mise en œuvre et signification pour la Suisse», La Vie économique, июнь 2009 г.
- «Faut-il croire en la fin du secret bancaire suisse ?», Le Petit Juriste, 5 февраля 2014 г.
- «Dès 2008, les événements qui conduiront à la mort du secret bancaire se succèdent», Le Temps, 15 декабря 2013 г.
- Федеральная налоговая администрация, «Échange automatique de renseignements EAR», estv.admin.ch, дата обращения: сентябрь 2026 г.
- Соглашение между Швейцарией и Европейским союзом об автоматическом обмене информацией от 27 мая 2015 г.; Федеральный департамент иностранных дел, europa.eda.admin.ch, дата обращения: сентябрь 2026 г.
- «Perte du secret bancaire, impression de déjà vu ?», welcome-suisse.ch, 2014 г.
- Государственный секретариат по международным финансам, «FATCA», sif.admin.ch, дата обращения: сентябрь 2026 г.
- Cour des comptes, доклад о Service de traitement des déclarations rectificatives, ноябрь 2017 г. (резюме Actu-Juridique).
- Кантон Во, «Dénonciation spontanée», vd.ch, дата обращения: сентябрь 2026 г.
- «Dix ans sans secret bancaire», Le Temps, тематический материал, 2019 г.
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.