Криптоактивы и цифровые активы в наследственном планировании
Криптоактивы и цифровые активы стали обычной частью наследственных масс, с которыми работают специалисты по планированию капитала в Швейцарии, и автор консультирует по ним как по одному из направлений своей практики. Их особенность заключается в доступе. Банковский счёт исполнитель завещания может обнаружить по переписке, а банк его подтвердит, тогда как криптоактив на частном кошельке контролирует тот, у кого находится приватный ключ или сид-фраза. Если ключ утрачен со смертью владельца, то на практике утрачен и сам актив, хотя юридически его собственниками являются наследники.1
Поэтому планирование начинается с учёта активов и надёжного механизма передачи доступа. Семьи используют запечатанные инструкции, депонированные у адвоката или нотариуса, мультиподписные кошельки, требующие участия нескольких лиц, или хранение в регулируемом учреждении. В завещании следует указать криптоактивы и цифровые активы, назначить исполнителя, способного с ними обращаться, и уполномочить его привлекать технических провайдеров. Поскольку исполнитель, получивший ключи, может мгновенно переместить активы, выбор лица здесь важнее, чем в отношении большинства других активов.
Швейцарское право предлагает благоприятную базу для хранения. Федеральный закон об адаптации федерального права к развитию технологии распределённого реестра, вступавший в силу поэтапно начиная с 2021 года, ввёл реестровые ценные бумаги и позволил выделять криптоактивы, находящиеся на хранении у депозитария, из его конкурсной массы при банкротстве при условии, что они в любой момент закреплены за клиентом.2 Ряд швейцарских банков и специализированных учреждений под надзором FINMA сегодня предлагают хранение криптоактивов, что позволяет семье держать такие активы в той же структуре, что и прочие инвестиции.
Налоговый режим следует общим принципам. Для частного инвестора — резидента Швейцарии прирост капитала по криптоактивам, удерживаемым в составе частного имущества, как правило, не облагается налогом, тогда как доходы, например вознаграждения за стейкинг, облагаются. Криптоактивы подлежат кантональному налогу на имущество. Для их оценки Федеральная налоговая администрация публикует стоимость наиболее распространённых криптоактивов на конец года, которую применяют кантоны.3 Освобождение частного прироста капитала может быть утрачено, если налоговый орган квалифицирует налогоплательщика как профессионального торговца ценными бумагами, что зависит от таких критериев, как срок владения, объём операций и использование заёмных средств. Для токенов, не прошедших листинг, оценка сложнее и может потребовать экспертного заключения или предварительного налогового решения (ruling); семьям следует сделать этот шаг до того, как смерть владельца сделает вопрос неотложным.
Примечания
- О техническом контроле над криптоактивами посредством приватных ключей и сид-фраз и риске их безвозвратной утраты в случае смерти владельца см. специальную литературу о криптоактивах и цифровых активах в наследственном праве. Требует проверки. ↩
- О Федеральном законе от 25 сентября 2020 г. об адаптации федерального права к развитию технологии распределённого реестра (Закон о DLT), вступавшем в силу поэтапно с 1 февраля и 1 августа 2021 г., и о выделении криптоактивов при банкротстве согласно ст. 242a SchKG см. федеральные материалы. Требует проверки. ↩
- О налоговом режиме криптоактивов для физических лиц в Швейцарии (необлагаемый частный прирост капитала, налогообложение доходов, налог на имущество по стоимости на конец года согласно курсовому перечню Федеральной налоговой администрации) см. рабочий документ Федеральной налоговой администрации о криптоактивах и кантональную практику. Текущее состояние требует проверки. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.