Федерализм и три уровня налогообложения компаний

Читать PDF-версию (2 стр.)

Налогообложение компаний в Швейцарии строится на трёх уровнях. Конфедерация взимает прямой федеральный налог на прибыль юридических лиц по единой пропорциональной ставке 8,5 процента. Поскольку этот налог вычитается из собственной базы, эффективная федеральная ставка на прибыль до налогообложения составляет около 7,8 процента.¹ Кантоны и коммуны взимают собственные налоги на прибыль и капитал, ставки которых они устанавливают самостоятельно в рамках Федерального закона о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун 1990 г. Этот закон гармонизирует формальные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговый период и процедура, но оставляет тарифы на усмотрение кантонов.² В результате сложилась система, в которой двадцать шесть кантонов конкурируют друг с другом за компании и жителей, будучи ограничены федеральной рамкой, а со времени реформ, рассматриваемых ниже, — и международными правилами.

Конституционной основой такого устройства служит статья 3 Федеральной конституции, согласно которой кантоны суверенны в той мере, в какой их суверенитет не ограничен Конституцией, а также финансовые положения статей 127–135. Статья 129 поручает Конфедерации установить принципы гармонизации прямых налогов, прямо оставляя налоговые ставки и необлагаемые суммы за кантонами.³ Швейцарские налоговые юристы нередко называют эту оговорку сердцевиной фискального суверенитета кантонов. Возможность установить более низкую или более высокую ставку, чем в соседнем кантоне, — это инструмент, посредством которого кантон выражает собственный выбор в отношении государственных услуг, перераспределения и экономического развития. Базель-Штадт, кантон-город с небольшой территорией и очень крупными работодателями, всегда пользовался этим инструментом, оглядываясь на фармацевтические концерны.

Коммуны добавляют ещё один уровень. В большинстве кантонов коммунальный налог взимается как кратная величина простого кантонального налога, поэтому налоговая нагрузка компании различается от одной коммуны к другой. Базель-Штадт представляет собой особый случай, поскольку город Базель в большинстве отношений не имеет отдельной коммунальной администрации: кантон выполняет коммунальные функции для города, тогда как Рихен и Беттинген сохраняют собственные коммунальные финансы.⁴ Для налогообложения компаний это означает, что Базель-Штадт может указывать единую совокупную ставку, что упрощает сравнение с другими кантонами и с зарубежными юрисдикциями.

Примечания

1. Федеральный закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г. (DBG, SR 642.11), ст. 68. Эффективная ставка обусловлена вычетом налогов в качестве предпринимательских расходов согласно лит. a п. 1 ст. 59 DBG. Требует проверки. ↩
2. Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 г. (StHG, SR 642.14), ст. 1, и ст. 129 Федеральной конституции, которая прямо исключает налоговые ставки, тарифы и необлагаемые суммы из федеральной гармонизации. Требует проверки. ↩
3. Федеральная конституция Швейцарской Конфедерации от 18 апреля 1999 г. (SR 101), ст. 3, 127–135, в частности п. 2 ст. 129. Требует проверки. ↩
4. Об институциональном устройстве Базель-Штадта, в котором кантон выполняет муниципальные функции города Базеля, см. Конституцию кантона Базель-Штадт от 23 марта 2005 г. (SG 111.100) и часть C настоящей книги. Требует проверки. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.