Налогообложение в Германии
Германия — важнейший зарубежный рынок для полисов, администрируемых из Базеля, и её правила детальнее, чем в любой другой рассматриваемой здесь стране. Доход от страхования жизни облагается налогом как доход от капитала в соответствии с Законом о подоходном налоге (EStG). Налогооблагаемой суммой является разница между страховой выплатой и суммой уплаченных премий. Если выплата производится после достижения страхователем возраста 62 лет и после того, как договор действовал не менее двенадцати лет, налогом по индивидуальной ставке подоходного налога страхователя облагается лишь половина разницы. Для договоров, заключённых до 2012 г., соответствующий возраст составляет 60 лет. Договоры, заключённые до 1 января 2005 г., по-прежнему подчиняются старому праву, по которому выплаты по квалифицированным полисам освобождались от налога.1
Правило о половинном доходе применяется лишь в том случае, если полис содержит достаточный рисковый элемент. Для договоров, заключённых после 31 марта 2009 г., закон требует, чтобы выплата в случае смерти на протяжении всего срока составляла не менее половины премий, подлежащих уплате за этот срок. Налоговая администрация также определила, когда договор вообще считается страхованием жизни для налоговых целей: требуется наличие биометрического риска, а в числе прочих вариантов допускается выплата в случае смерти, превышающая стоимость полиса не менее чем на 10%. Полисы, не отвечающие этим требованиям, не являются страхованием для налоговых целей, и их доход облагается по общим правилам для доходов от капитала по фиксированной ставке 25% плюс надбавка солидарности. С 2018 г. к доходу по полисам, привязанным к инвестиционным фондам, применяется частичное освобождение в размере 15%.2
Важнейшее специальное правило касается договоров страхования с управлением активами. Если полис привязан к активам, которые управляются для страхователя обособленно, и страхователь может прямо или косвенно влиять на их инвестирование, доход от этих активов относится к страхователю так, как если бы он владел ими напрямую. Правило не применяется, если активы состоят из инвестиционных фондов или аналогичных продуктов, предлагаемых публике, и страхователь лишь выбирает между ними. Оно было введено, чтобы положить конец использованию резидентами Германии полисов private placement в качестве инструмента для необлагаемого налогом накопления дохода от выделенных портфелей.3
Последствия для резидентов Германии значительны. Полис, выданный люксембургским или лихтенштейнским страховщиком, с выделенным фондом, управляемым по желанию страхователя, является по немецкому налоговому праву прозрачной инвестицией. Его доход необходимо декларировать ежегодно. Незадекларированный полис такого рода представляет собой незадекларированный доход от капитала с вытекающими из немецкого налогового уголовного права последствиями. Поэтому полис, предназначенный для резидентов Германии, должен предлагать лишь выбор между заранее определёнными стратегиями или публичными фондами, содержать требуемый рисковый элемент и оставлять инвестиционные решения независимому от страхователя управляющему активами. Выплаты в случае смерти облагаются у выгодоприобретателя немецким налогом на наследство, поскольку такое приобретение рассматривается как приобретение от наследодателя в связи со смертью. Налоговых преимуществ в части налога на наследство оболочка в Германии не даёт.4
Примечания
- § 20 п. 1 пп. 6 EStG (налогообложение разницы между выплатой и премиями; правило о половинном доходе по истечении двенадцати лет и по достижении 62 лет, 60 лет для договоров, заключённых до 1 января 2012 г.); § 52 EStG о переходных правилах для договоров, заключённых до 1 января 2005 г. Требует проверки. ↩
- § 20 п. 1 пп. 6 предл. 6 EStG (минимальная выплата в случае смерти в размере 50% премий для договоров, заключённых после 31 марта 2009 г.); письма Федерального министерства финансов о налогообложении выплат по страхованию жизни (в частности, письмо BMF от 1 октября 2009 г. и последующие изменения) о требовании минимального риска; § 20 п. 1 пп. 6 предл. 9 EStG о частичном освобождении в размере 15% для полисов, привязанных к фондам, с 2018 г. Нумерация предложений, процентные ставки и действующие разъяснения BMF требуют проверки. ↩
- § 20 п. 1 пп. 6 предл. 5 EStG (vermögensverwaltender Versicherungsvertrag), введённый Годовым налоговым законом 2009 г. для договоров, заключённых после даты, указанной в переходном положении, и соответствующие разъяснения BMF. Нумерация предложений, сфера действия и переходные правила требуют проверки. ↩
- О режиме налога на наследство в отношении выплат по страхованию жизни как приобретений в связи со смертью см. § 3 п. 1 пп. 4 ErbStG. Об уголовно-правовых последствиях незадекларированного дохода по иностранным страховым полисам см. § 370 AO и литературу по налоговому уголовному праву. Требует проверки. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.