Второй компонент (Pillar Two): швейцарская имплементация
Глобальный минимальный налог — новейший этап международной реформы. В октябре 2021 г. более 130 юрисдикций — участников Инклюзивной рамки ОЭСР/«Группы двадцати» договорились о двухкомпонентном решении. Первый компонент (Pillar One) должен был перераспределить часть прибыли крупнейших групп в пользу юрисдикций рынков сбыта. Второй компонент (Pillar Two) предусматривал минимальную эффективную налоговую ставку 15 процентов для групп с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро, обеспечиваемую системой взаимосвязанных правил: квалифицированным внутренним минимальным доплатным налогом (QDMTT), правилом включения дохода (IIR), применяемым юрисдикцией материнской компании, и правилом о недостаточно обложенной прибыли (UTPR), применяемым в качестве резервного механизма.1 Швейцария участвовала в переговорах и решила внедрить второй компонент, хотя его результатом стало бы повышение налоговой нагрузки на крупные группы в ряде кантонов, в том числе в Базель-Штадте.
Поскольку Федеральная конституция требует соблюдения принципа равенства и не позволяет Конфедерации предписывать кантональные ставки, потребовалась поправка к Конституции. Новая статья 129a уполномочивает Конфедерацию предусмотреть особое налогообложение крупных групп компаний, а переходное положение позволяет Федеральному совету регулировать минимальное налогообложение постановлением до принятия федерального закона.2 18 июня 2023 г. избиратели одобрили поправку подавляющим большинством. Затем Федеральный совет принял Постановление о минимальном налогообложении, которое с 1 января 2024 г. ввело в действие швейцарский дополнительный налог — квалифицированный внутренний минимальный доплатный налог. С 1 января 2025 г. последовало правило включения дохода. Правило о недостаточно обложенной прибыли на момент написания в силу не введено. Актуальность требует проверки.3
Распределение поступлений стало предметом напряжённых политических переговоров. Согласно конституционному переходному положению, 75 процентов поступлений от дополнительного налога направляются кантонам, в которых находятся облагаемые юридические лица, а 25 процентов — Конфедерации, которая использует часть своей доли для корректировки системы финансового выравнивания. Кантоны обязаны надлежащим образом учитывать интересы своих коммун.4 Это правило было уступкой кантонам с крупными группами и низкими ставками, которые генерировали бы бо́льшую часть дополнительных поступлений и настаивали на том, чтобы сохранить их за собой. Кантоны с более высокими ставками и меньшим числом крупных групп, особенно в Западной Швейцарии, выступали за более широкое распределение через систему выравнивания. Результат отражает силу фискального суверенитета кантонов даже при внедрении глобального стандарта.
Кантоны также могли повысить собственный налог на прибыль для групп, подпадающих под действие правил, чтобы дополнительные поступления целиком доставались им без федеральной доли. Базель-Штадт воспользовался этой возможностью. Он повысил налоговую нагрузку на крупные группы так, чтобы их эффективная ставка по кантональному праву достигала минимума в 15 процентов, тогда как швейцарский дополнительный налог покрывает оставшийся недостаток.5 Правительство оценивало дополнительные ежегодные поступления от дополнительного налога и кантональных мер в сумму от 270 до 310 млн швейцарских франков. Цифры требуют проверки. Для кантона с общим бюджетом в несколько миллиардов франков это существенная сумма.
Примечания
- OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, 8 октября 2021 г.; OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), декабрь 2021 г. Требует проверки. ↩
- Федеральная конституция, ст. 129a и пп. 15 ст. 197 (переходное положение), приняты парламентом 16 декабря 2022 г. и одобрены на народном голосовании 18 июня 2023 г. примерно 78,5 процента голосов «за». Требует проверки. ↩
- Постановление о минимальном налогообложении крупных групп компаний (Mindestbesteuerungsverordnung, MindStV) от 22 декабря 2023 г. (SR 642.161); решение Федерального совета от 4 сентября 2024 г. о введении в действие IIR с 1 января 2025 г. и об отсрочке UTPR. Актуальность требует проверки. ↩
- Федеральная конституция, п. 4 пп. 15 ст. 197 (распределение: 75 процентов кантонам и 25 процентов Конфедерации) и связанные с этим положения о финансовом выравнивании. Требует проверки. ↩
- Кантон Базель-Штадт, постановление правительства 2024 г. об имплементации минимального налога ОЭСР и мерах по поддержке локации; SRF в мае 2025 г. сообщало, что кантон повысил налог на прибыль для крупных компаний с 13 до 15 процентов. Актуальность требует проверки. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.