Практика налоговых рулингов

Читать PDF-версию (2 стр.)

Швейцарская налоговая практика издавна опирается на предварительные налоговые решения (rulings). Налогоплательщик описывает планируемую сделку или структуру кантональной налоговой администрации, а в отношении федеральных налогов — Федеральной налоговой администрации, и получает обязывающее подтверждение её налогового режима при условии, что обстоятельства изложены полно и точно.¹ Налоговые решения обеспечивают правовую определённость при сложных реструктуризациях, квалификации особого статуса в рамках прежних режимов, договорённостях о трансфертном ценообразовании и применении новых инструментов, таких как патентный бокс.

До 2017 г. налоговые решения были конфиденциальными. С введением спонтанного обмена информацией в соответствии с действием 5 BEPS швейцарские органы теперь обязаны передавать сведения об определённых категориях решений налоговым органам соответствующих государств. К этим категориям относятся решения о преференциальных режимах, односторонние предварительные соглашения о ценообразовании и решения, предусматривающие корректировку прибыли в сторону уменьшения.² Расследования Европейской комиссии в отношении государственной помощи в форме налоговых решений, выданных государствами-членами, которые с 2014 г. затронули ряд крупных многонациональных компаний, способствовали общей атмосфере, в которой к налоговым решениям относились с подозрением. Швейцария как нечлен ЕС этим расследованиям не подлежала. Тем не менее обязанности по обеспечению прозрачности превратили налоговые решения из конфиденциального инструмента кантональной конкуренции в документ, который могут проверять иностранные администрации.

Для Базель-Штадта налоговые решения остаются важной частью отношений с крупными налогоплательщиками. Правила step-up, введённые STAF, согласно которым скрытые резервы компаний, утрачивающих особый статус, могли раскрываться и амортизироваться с пониженными налоговыми издержками в течение нескольких лет, требовали тщательного согласования между компаниями и администрацией. В Базель-Штадте переход осуществлялся в особой форме — посредством отдельной налоговой ставки на реализацию скрытых резервов, накопленных в период прежнего статуса.³ Амортизация этих резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль соответствующих компаний в течение ряда лет после реформы. Поэтому полный фискальный эффект реформы для кантона проявился лишь постепенно.

Примечания

1. О правовой основе предварительных налоговых решений в Швейцарии, опирающейся на конституционный принцип добросовестности (ст. 9 Федеральной конституции) и административную практику, см. практику Федерального верховного суда и литературу о защите законных ожиданий в налоговом праве. Требует проверки. ↩
2. См. Постановление о международной административной помощи по налоговым делам (StAhiV, SR 651.11), ст. 8–9, в которых перечислены категории налоговых решений, подлежащих спонтанному обмену; обязанность распространяется на решения, выданные с 1 января 2010 г. и ещё действовавшие на 1 января 2018 г. Требует проверки. ↩
3. StHG, ст. 78g (переходное положение о раздельном налогообложении скрытых резервов) и кантональные исполнительные положения Базель-Штадта; об использовании налоговых решений в переходный период см. практическую литературу 2019–2021 гг. Требует проверки. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.