STAF: федеральная архитектура
Федеральный закон о налоговой реформе и финансировании AHV, известный по-немецки как STAF, а по-английски часто как TRAF, был принят парламентом 28 сентября 2018 г. Референдум инициировали группы как левого, так и правого толка, в том числе те, кто возражал против объединения двух не связанных между собой предметов в одном законопроекте. 19 мая 2019 г. избиратели одобрили закон примерно 66 процентами голосов. Он вступил в силу 1 января 2020 г., хотя некоторые кантоны ввели в действие части своей имплементации уже с 2019 г.1 Решающим политическим новшеством стало соединение с пенсионной системой. На каждый франк налоговых льгот для компаний примерно один франк должен был поступать в страхование по старости и потере кормильца за счёт повышения взносов с фонда оплаты труда, увеличения федерального взноса и направления туда всего процентного пункта НДС, уже предназначенного на демографические цели.
Налоговая часть STAF отменила кантональные режимы для холдинговых, домицильных и смешанных компаний с 1 января 2020 г. Одновременно Федеральная налоговая администрация отозвала федеральные практики в отношении принципал-компаний и финансовых филиалов. Вместо них закон ввёл набор инструментов, большинство из которых являются для кантонов факультативными или обязательными; их можно кратко изложить следующим образом:2
1.Обязательный кантональный патентный бокс, в рамках которого чистая прибыль от патентов и сопоставимых прав облагается по сниженной ставке с максимальной льготой 90 процентов, а квалифицируемая доля определяется по модифицированному подходу связанности.
2.Факультативный дополнительный вычет расходов на исследования и разработки, понесённых в Швейцарии, в размере до 50 процентов сверх фактических расходов, так что общий вычет может достигать 150 процентов.
3.Факультативный вычет на самофинансирование в форме условного процентного вычета на избыточный собственный капитал, доступный только кантонам, в столице которых эффективная налоговая нагрузка достигает установленного минимума, — условие, которому на практике отвечал лишь Цюрих.
4.Ограничение льгот, согласно которому совокупная льгота от патентного бокса, вычета на исследования, условного процентного вычета и определённой амортизации раскрытых резервов не может превышать 70 процентов налогооблагаемой прибыли до применения этих мер.
5.Переходные правила для компаний, утрачивающих особый статус, включая раздельное налогообложение скрытых резервов, реализованных в течение пяти лет, и налогово-нейтральное раскрытие скрытых резервов при переезде в Швейцарию (step-up).
6.Факультативная льгота по налогу на капитал в отношении собственного капитала, приходящегося на участия, патенты и внутригрупповые займы.
7.Повышение налогообложения дивидендов от квалифицированных участий, принадлежащих физическим лицам, — до 70 процентов на федеральном уровне и не менее чем до 50 процентов на кантональном уровне.
8.Ограничения необлагаемого возврата резервов из вкладов в капитал публичными компаниями, рассматриваемые ниже.
9.Увеличение доли кантонов в прямом федеральном налоге с 17 до 21,2 процента вместе с корректировкой федеральной системы финансового выравнивания.
Чаще всего в публичной дискуссии называлась цифра взноса в страхование по старости и потере кормильца — около 2 млрд швейцарских франков в год.3 Для кантонов решающее значение имело увеличение их доли в федеральном налоге, которое давало им возможность снизить собственные ставки налога на прибыль. Закон не предписывал никаких кантональных ставок. Он оставлял каждому кантону свободу решать, снижать ли обычную ставку и насколько, какие инструменты вводить и как компенсировать жителям потери. Именно эта свобода сделала кантональные имплементации подлинным полем битвы реформы.
Ряд новых инструментов разрабатывался с учётом наукоёмких отраслей. Патентный бокс вознаграждает компании, которые сами разрабатывают запатентованные изобретения или поручают это другим в Швейцарии, что описывает суть базельской фармацевтической модели. Вычет на исследования распространяется на расходы на персонал, занятый в исследованиях, увеличенные на паушальную надбавку, и на часть расходов на контрактные исследования. Льгота по налогу на капитал в отношении патентов и участий снижает нагрузку на крупные балансы материнских компаний групп.4 Поэтому реформу иногда называли реформой для фармацевтической промышленности. Такая характеристика слишком упрощена, поскольку отмена режимов затронула торговые компании и холдинговые структуры во всех кантонах. Тем не менее она отражает то значение, которое федеральный законодатель придавал сохранению исследовательской деятельности в Швейцарии.
Примечания
- Федеральный закон о налоговой реформе и финансировании AHV от 28 сентября 2018 г. (AS 2019 2395); народное голосование 19 мая 2019 г., принят примерно 66,4 процента голосов «за»; вступил в силу 1 января 2020 г. Требует проверки. ↩
- STAF, изменения StHG и DBG; систематический обзор см. в пояснительных публикациях Федеральной налоговой администрации и циркулярах Швейцарской налоговой конференции об имплементации STAF. Требует проверки. ↩
- Федеральный совет, разъяснительная брошюра к голосованию 19 мая 2019 г.; дополнительные поступления для AHV оценивались примерно в 2 млрд швейцарских франков в год и финансировались за счёт повышения взносов с фонда оплаты труда на 0,3 процентного пункта, увеличения федерального взноса и направления «демографического процента» НДС. Цифры требуют проверки. ↩
- StHG, ст. 24a–24b (патентный бокс), ст. 25a (вычет на исследования и разработки), ст. 25b (ограничение льгот) и п. 3 ст. 29 (льгота по налогу на капитал); см. также Постановление о налоговых льготах для патентов и сопоставимых прав (Patentbox-Verordnung) от 13 ноября 2019 г. (SR 642.142.1). Требует проверки. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.