Налогообложение в Швейцарии
Швейцарский налоговый режим страхования жизни различает полисы с периодическими премиями и полисы с единовременной премией, а также полисы, служащие пенсионному обеспечению, и полисы, которые ему не служат. Выплаты по накопительному страхованию с периодическими премиями в рамках третьей опоры 3b, как правило, освобождены от подоходного налога, поскольку федеральный подоходный налог освобождает доходы от накопительного страхования, за исключением полисов с единовременной премией, не служащих пенсионному обеспечению. По полисам с единовременной премией, имеющим выкупную стоимость, доход облагается налогом как доход от движимого имущества при выкупе или дожитии, если полис не служит пенсионному обеспечению.1
Полис с единовременной премией считается служащим пенсионному обеспечению, если выплата производится после достижения застрахованным лицом возраста 60 лет на основании договора сроком не менее пяти лет, заключённого до достижения застрахованным лицом возраста 66 лет. При соблюдении этих условий доход освобождается от налога. Если условия не соблюдены, например потому что полис выкуплен через три года или застрахованному лицу на момент выплаты меньше 60 лет, доход облагается налогом как доход. Федеральная налоговая администрация выпустила циркуляр, посвящённый, в частности, полисам unit-linked с единовременной премией и вопросу о том, квалифицируется ли как страхование полис, который по существу представляет собой управляемый портфель.2
Налоговые органы признают не каждый договор, носящий название страхования жизни. Если застрахованный риск ничтожен, а страхователь контролирует инвестирование идентифицируемых активов, швейцарские органы могут рассматривать договор как прямое владение базовыми активами, вследствие чего доход облагается налогом ежегодно. Эта практика сложилась в ответ на полисы, предлагавшие резидентам Швейцарии преимущества страхования с единовременной премией при сохранении сути депозитарного счёта. Поэтому минимальный рисковый компонент и ограничения инвестиционного влияния страхователя имеют значение и в Швейцарии, хотя швейцарские правила формализованы в меньшей степени, чем немецкие.3
Картину дополняют ещё три налога. Федеральный гербовый сбор на страховые премии составляет 2,5% от единовременных премий по выкупаемому страхованию жизни, заключённому резидентами Швейцарии, что для полиса в несколько миллионов франков является существенной нагрузкой. Капитальные выплаты по страхованию жизни резидентам Швейцарии облагаются налогом у источника по ставке 8%, которого страховщик может избежать, сообщив о выплате в Федеральную налоговую администрацию, если получатель не возражает. Наконец, выкупная стоимость полиса ежегодно облагается кантональным налогом на имущество. Если выгодоприобретатель получает выплату в связи со смертью, применяется кантональный налог на наследство. Согласно действующим законам обоих базельских кантонов, супруги и прямые потомки освобождены от него, тогда как более дальние родственники и выгодоприобретатели, не являющиеся родственниками, уплачивают налог с полученной выплаты.4
Примечания
- Ст. 24 лит. b Закона о прямом федеральном налоге (DBG) (освобождение выплат по частному накопительному страхованию, за исключением полисов с единовременной премией согласно ст. 20 п. 1 лит. a DBG) и ст. 20 п. 1 лит. a DBG (налогообложение дохода по выкупаемому накопительному страхованию с единовременной премией). Соответствующие положения Закона о гармонизации налогов (ст. 7 п. 1ter, ст. 7 п. 4 лит. d StHG). Требует проверки. ↩
- Условия (выплата после достижения застрахованным лицом 60 лет, договор сроком не менее пяти лет, заключённый до достижения 66 лет) установлены ст. 20 п. 1 лит. a DBG. О практике Федеральной налоговой администрации в отношении накопительного страхования с единовременной премией и страховых оболочек см. её циркуляры по этой теме. Формулировка и действующий циркуляр требуют проверки. ↩
- О режиме страховых оболочек (Insurance Wrapper, Mantelversicherung) как прозрачных инвестиций по швейцарскому налоговому праву см. практику Федеральной налоговой администрации и кантональных налоговых органов, а также практику Федерального верховного суда. Актуальность требует проверки. ↩
- Ст. 21 и сл. Федерального закона о гербовых сборах (StG) (гербовый сбор на страховые премии, 2,5% от единовременных премий по выкупаемому страхованию жизни, ст. 22 лит. a и ст. 24 п. 1 StG); ст. 4 п. 1 лит. c и ст. 7, ст. 13 п. 1 лит. a и ст. 19 Закона о налоге у источника (VStG) (налог у источника на страховые выплаты, 8% с капитальных выплат, процедура уведомления); кантональные законы о налоге на наследство Базель-Штадта и Базель-Ланда. Ставки и кантональные освобождения требуют проверки. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.