Налоговые правонарушения как предикатные преступления
Самым значительным изменением швейцарского режима противодействия отмыванию денег в 2010-е годы стало включение серьёзных налоговых правонарушений в число предикатных деяний для отмывания денег. До 2016 г. доходы от уклонения от уплаты налогов не считались преступными активами для целей отмывания денег, поскольку уклонение от уплаты налогов не являлось тяжким преступлением по швейцарскому праву. Поэтому швейцарские банки могли принимать неналогооблагаемые активы иностранных клиентов, не совершая отмывания денег, пока эти клиенты не совершили налогового мошенничества квалифицированного вида.
В 2012 г. ФАТФ пересмотрела свои рекомендации и потребовала от стран включить серьёзные налоговые преступления в число предикатных деяний для отмывания денег, что побудило Швейцарию изменить своё законодательство. Федеральный закон об имплементации пересмотренных рекомендаций ФАТФ, действующий с 1 января 2016 г., ввёл квалифицированный налоговый проступок в качестве предикатного деяния. В сфере прямых налогов налоговый проступок является квалифицированным, если виновный использует поддельные, фальсифицированные или ложные документы для введения налоговых органов в заблуждение, а сумма неуплаченных налогов превышает триста тысяч франков за налоговый период. В сфере косвенных налогов, таких как таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость, предикатным деянием является квалифицированное налоговое мошенничество, совершённое в коммерческих масштабах или бандой.1
Включение налоговых правонарушений в число предикатных деяний связало режим противодействия отмыванию денег с отменой банковской тайны для налоговых целей, которая рассматривается в следующей главе. Теперь швейцарские финансовые посредники должны выяснять, соблюдены ли налоговые обязательства в отношении активов их клиентов, по меньшей мере в той мере, в какой эти активы могут происходить от квалифицированного налогового проступка. При наличии подозрения они обязаны сообщить о нём в MROS. Обязанность распространяется как на швейцарские, так и на иностранные налоговые правонарушения, при условии что соответствующее поведение было бы наказуемо в Швейцарии как квалифицированный налоговый проступок.
Взаимодействие налогового права и права о противодействии отмыванию денег ставит перед практиками непростые вопросы. Квалификация иностранного налогового правонарушения как квалифицированного налогового проступка по швейцарскому праву требует анализа фактов как по иностранному, так и по швейцарскому праву, расчёта неуплаченных налогов и оценки использованных документов. Граница между уклонением от уплаты налогов, которое не является предикатным деянием, и налоговым мошенничеством, которое может им быть, зависит от использования ложных документов — критерия, который швейцарские суды истолковали в обширной судебной практике. Для юриста, практикующего в области налогового уголовного права в Германии и консультирующего швейцарских финансовых посредников, как это делает автор, сопоставление германских и швейцарских понятий уклонения от уплаты налогов и налогового мошенничества — повседневная задача.
Примечания
- Федеральный закон от 12 декабря 2014 г. об имплементации пересмотренных рекомендаций ФАТФ 2012 г., действует с 1 января 2016 г.: ст. 305bis п. 1bis Уголовного кодекса Швейцарии (SCC) (квалифицированный налоговый проступок — налоговое мошенничество в смысле ст. 186 Закона о прямом федеральном налоге (DBG) и ст. 59 StHG при сумме неуплаченных налогов свыше 300 000 швейцарских франков за налоговый период) и ст. 14 п. 4 Федерального закона об административном уголовном праве (квалифицированное налоговое мошенничество в сфере косвенных налогов). Подлежит проверке. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.