Временный ввоз, таможня и налог на добавленную стоимость
Произведения искусства и другие товары, доставляемые на ярмарку из-за рубежа, должны пройти таможню. Поскольку бо́льшая часть экспонентов Art Basel прибывает из-за пределов Швейцарии, таможенный режим их работ — центральный практический вопрос. Швейцарское таможенное право допускает временный ввоз товаров для экспонирования на ярмарках без уплаты ввозных пошлин и налога на добавленную стоимость при условии их обратного вывоза в установленный срок. Правовую основу образуют таможенный режим временного использования по Закону о таможне и международная система карнетов ATA, основанная на Таможенной конвенции о карнете ATA 1961 года и Стамбульской конвенции 1990 года. Карнет ATA позволяет временно ввозить товары в государства — участники конвенций по единому документу, гарантированному выдавшей его торговой палатой.1
Если представленное на ярмарке произведение продаётся покупателю, который оставляет его в Швейцарии, временный ввоз должен быть преобразован в окончательный с уплатой налога на добавленную стоимость с таможенной стоимости. Швейцария не взимает таможенных пошлин на произведения искусства, поэтому основным платежом является ввозной НДС по стандартной ставке, которая с 2024 года составляет 8,1%. Если произведение вывозится обратно в страну покупателя, швейцарские органы налог не взимают, и покупатель уплачивает ввозной налог в стране назначения. Поэтому организаторы ярмарок и их таможенные агенты организуют на территории выставочного комплекса таможенные службы, оформляющие формальности для экспонентов. Для произведения, проданного покупателю в Европейском союзе, применимая ставка зависит от государства-члена; ряд государств применяет к ввозу произведений искусства пониженные ставки.2
Режим НДС при продаже произведений искусства в Швейцарии включает маржинальную схему для произведений искусства, предметов коллекционирования и антиквариата. По этой схеме дилер, купивший произведение без права на вычет входящего налога, может исчислять налог с разницы между ценой покупки и ценой продажи. Схема позволяет избежать двойного налогообложения работ, проходящих через несколько рук. Галереи, продающие работы художников на комиссионной основе или действующие в качестве агентов коллекционеров, должны проанализировать, действуют ли они от своего имени или от имени принципала, поскольку от этого зависит режим НДС. Эти вопросы носят технический характер, однако могут определить экономику сделки стоимостью в миллионы.3
Примечания
- О таможенном режиме временного использования (vorübergehende Verwendung) по статьям 9 и 58 Закона о таможне (ZG, SR 631.0) и о карнете ATA по Таможенной конвенции о карнете ATA для временного ввоза товаров (Брюссель, 1961) и Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990) см. публикации Федерального ведомства таможни и пограничной безопасности и швейцарских торговых палат. Подлежит проверке. ↩
- Об отсутствии в Швейцарии таможенных пошлин на произведения искусства, стандартной ставке НДС 8,1% с 1 января 2024 г. (ст. 25 Закона о НДС, MWSTG, SR 641.20) и пониженных ставках на ввоз произведений искусства в государствах — членах ЕС по Директиве 2006/112/EC в редакции Директивы (EU) 2022/542 см. соответствующее законодательство. Ставки подлежат проверке. ↩
- О маржинальном налогообложении произведений искусства, предметов коллекционирования и антиквариата по статье 24a Закона о НДС (MWSTG) и о разграничении прямого и косвенного представительства по статье 20 MWSTG см. публикации Федеральной налоговой администрации (MWST-Branchen-Info по искусству) и литературу по НДС. Подлежит проверке. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.