ОЭСР, вредная налоговая практика и BEPS
Второе направление давления добавила ОЭСР. Её доклад о вредной налоговой конкуренции 1998 г. определил критерии вредных преференциальных режимов, такие как низкие или нулевые эффективные ставки, изоляция от внутренней экономики (ring-fencing), отсутствие прозрачности и отсутствие реальной деятельности. Швейцария и Люксембург воздержались при одобрении доклада, причём Швейцария заявила о своих оговорках в отношении анализа её режимов.1 В следующем десятилетии Форум ОЭСР по вредным налоговым практикам рассмотрел многочисленные режимы, однако позднейший импульс этой теме придали финансовый кризис 2008 г. и давление на государственные финансы.
В 2013 г. ОЭСР и «Группа двадцати» запустили проект по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS). План действий, опубликованный в июле 2013 г., определил пятнадцать действий, итоговые доклады по которым были представлены в октябре 2015 г.2 Ряд этих действий имел прямые последствия для Швейцарии и базельских концернов. Действие 5 о вредных налоговых практиках установило для режимов интеллектуальной собственности «модифицированный подход связанности» (modified nexus approach), согласно которому льгота патентного бокса должна быть соразмерна расходам на исследования и разработки, понесённым самим налогоплательщиком. Действия 8–10 о трансфертном ценообразовании подчеркнули, что прибыль от нематериальных активов должна распределяться в соответствии с функциями разработки, улучшения, поддержания, защиты и использования, известными под аббревиатурой DEMPE. При таком подходе одного лишь юридического права собственности и договорного распределения рисков уже было недостаточно для обоснования большой доли остаточной прибыли. Действие 13 ввело отчётность в разрезе стран (country-by-country reporting) для крупных групп.
Швейцария участвовала в проекте BEPS как член ОЭСР и внедрила минимальные стандарты. Федеральный закон о международном автоматическом обмене страновыми отчётами многонациональных групп вступил в силу 1 декабря 2017 г. и применялся к финансовым годам начиная с 2018 г.3 Спонтанный обмен информацией о налоговых решениях (rulings), требуемый действием 5, был реализован на основе Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, вступившей в силу для Швейцарии 1 января 2017 г.4 Эти шаги преобразили среду, в которой работали базельские концерны. Договорённости, некогда конфиденциально согласованные с кантональной администрацией, теперь становились видимыми для налоговых органов других государств.
Проект BEPS изменил и язык дискуссии. Если прежде швейцарские политики говорили о привлекательных режимах и конкурентоспособных локациях, то теперь им приходилось обосновывать любой стимул в категориях реального присутствия, связанности и прозрачности. Замещающие меры, которые Швейцария в итоге приняла, прежде всего патентный бокс и вычет на исследования и разработки, были сконструированы с учётом этих критериев. Фармацевтические концерны, ведущие реальную исследовательскую деятельность в Швейцарии, могли ими воспользоваться, тогда как структуры, основанные лишь на юридическом праве собственности, — нет.
Примечания
- OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, Париж, 1998, с приложенными к докладу заявлениями Люксембурга и Швейцарии о воздержании. Требует проверки. ↩
- OECD, Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, Париж, июль 2013 г.; OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Final Reports, октябрь 2015 г. Требует проверки. ↩
- Федеральный закон о международном автоматическом обмене страновыми отчётами многонациональных групп от 16 июня 2017 г. (ALBA-Gesetz, SR 654.1). Требует проверки. ↩
- Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 г. в редакции Протокола от 27 мая 2010 г. (SR 0.652.1) и Постановление о международной административной помощи по налоговым делам (StAhiV, SR 651.11), регулирующее спонтанный обмен налоговыми решениями с 2018 г. Требует проверки. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.