Добровольное раскрытие в соседних странах

Читать PDF-версию (3 стр.)

Конец банковской тайны породил спрос, на который должно было ответить налоговое законодательство соседних стран. Клиентам, годами или десятилетиями хранившим незадекларированные активы в Швейцарии, нужен был способ урегулировать своё прошлое, не подвергая себя всей строгости уголовного закона. Германия, Франция и Италия ответили на этот спрос каждая по-своему, в соответствии со своими правовыми традициями и политическими приоритетами. Их режимы определили поведение тысяч клиентов швейцарских банков, в том числе многих клиентов базельских банков, зона обслуживания которых простирается на юг Германии и Эльзас.

В Германии добровольное раскрытие по § 371 Налогового кодекса (Abgabenordnung) имеет давнюю традицию. Налогоплательщик, который исправляет или дополняет свои неверные декларации до того, как правонарушение обнаружено и власти возбудили против него производство, освобождается от уголовного наказания при условии уплаты недоимки и процентов. Когда волна покупок данных после 2008 года привела к резкому росту числа таких раскрытий, законодатель ответил ужесточением условий. Реформа 2011 года отменила частичное раскрытие, так что теперь налогоплательщик обязан раскрыть все правонарушения, относящиеся к одному и тому же виду налога. Следующая реформа, действующая с 1 января 2015 года, снизила порог, начиная с которого освобождение от наказания требует дополнительного платежа, ввела градуированные надбавки и распространила раскрытие как минимум на последние десять календарных лет.¹

Публичная дискуссия в Германии формировалась под влиянием ряда громких дел, в которых добровольные раскрытия оказались безрезультатными, поскольку были неполными или запоздалыми. Наиболее широкий резонанс получило дело президента ведущего футбольного клуба, чьё раскрытие в отношении счёта в швейцарском банке было признано недействительным и который в 2014 году был осуждён за уклонение от уплаты налогов. Подобные дела показали налогоплательщикам и консультантам, что добровольное раскрытие должно быть полным, своевременным и тщательно подготовленным. Консультанты в Германии и Швейцарии научились с большой точностью восстанавливать историю счетов, поскольку любое упущение могло лишить клиента освобождения от наказания.²

Франция выбрала административную процедуру. В июне 2013 года, после политического скандала с министром, имевшим незадекларированный швейцарский счёт, правительство издало циркуляр, определивший условия легализации незадекларированных иностранных активов. Заявления рассматривало специальное подразделение налоговой администрации — Service de traitement des déclarations rectificatives (STDR); к ним применялись сниженные санкции в зависимости от того, унаследовал ли налогоплательщик активы или создавал их активно. До своего закрытия в конце 2017 года подразделение получило десятки тысяч заявлений, многие из которых касались счетов в Швейцарии.³

Италия, которая в предыдущие десятилетия неоднократно прибегала к налоговым амнистиям с анонимной репатриацией, ввела процедуру добровольного раскрытия законом от декабря 2014 года с первым окном в 2015 году. В отличие от прежних scudi fiscali, эта процедура требовала от налогоплательщика раскрыть свою личность и уплатить причитающиеся налоги — со сниженными санкциями и освобождением от наказания за определённые правонарушения. Её успех отчасти зависел от готовности Швейцарии к сотрудничеству, и в феврале 2015 года оба государства подписали протокол, изменивший их соглашение об избежании двойного налогообложения и открывший путь к обмену информацией. Позднее Италия вновь открыла процедуру, предоставив второе окно.⁴

Примечания

1. О § 371 AO и его реформах — Schwarzgeldbekämpfungsgesetz от 28 апреля 2011 г. (отмена частичного раскрытия) и законе об изменении Налогового кодекса от 22 декабря 2014 г., действующем с 1 января 2015 г. (порог 25 000 евро, градуированные надбавки по § 398a AO, десятилетний период раскрытия), — см. стандартные германские комментарии к Налоговому кодексу. Требует проверки. ↩
2. Об осуждении Ули Хёнеса Земельным судом Мюнхен II в марте 2014 г. за уклонение от уплаты налогов после неполного добровольного раскрытия в отношении счёта в швейцарском банке и о влиянии этого дела на практику добровольных раскрытий в Германии см. сообщения прессы и опубликованное решение. Требует проверки. ↩
3. О французской процедуре легализации по циркуляру от 21 июня 2013 г. (circulaire Cazeneuve), STDR (2013–2017), разграничении «пассивных» и «активных» налогоплательщиков и числе полученных заявлений см. публикации Министерства финансов Франции и доклады Счётной палаты Франции. Текущее состояние требует проверки. ↩
4. Об итальянском добровольном раскрытии по Закону № 186 от 15 декабря 2014 г., первом окне в 2015 г., втором окне (2016/2017) и протоколе между Швейцарией и Италией от 23 февраля 2015 г. об изменении соглашения об избежании двойного налогообложения см. итальянское законодательство и публикации Государственного секретариата по международным финансовым вопросам. Текущее состояние требует проверки. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.