Швейцарский налог у источника и соглашения об избежании двойного налогообложения

Читать PDF-версию (2 стр.)

Швейцарский налог у источника — удержание в размере 35%, взимаемое у источника с дивидендов, процентов по швейцарским облигациям и банковским вкладам, лотерейных выигрышей и некоторых страховых выплат, — является обеспечительным инструментом: швейцарский налогоплательщик, задекларировавший этот доход, получает возврат, а тот, кто его скрывает, теряет удержанную сумму. Для иностранной клиентуры финансового центра возврат зависит от соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), которых Швейцария заключила около сотни. Они снижают остаточное удержание с дивидендов до ставок от нуля до пятнадцати процентов в зависимости от соглашения и предусматривают процедуру возврата, сроки которой и подтверждение статуса бенефициарного собственника составляют повседневную работу налоговых отделов банков.¹ Ставка 35% — одна из самых высоких в мире и служит препятствием для швейцарского рынка капитала: швейцарские эмитенты размещают облигации за рубежом, чтобы её избежать. Реформа, которая отменила бы налог у источника на проценты по облигациям, была отклонена народом в сентябре 2022 года незначительным большинством: её противники увидели в ней подарок крупным инвесторам.²

Для женевского финансового центра эти правила имеют три последствия. Во-первых, управляющие должны знать для каждого клиента применимое соглашение и процедуру возврата, иначе налоговые потери снижают доходность. Во-вторых, структуры владения, расположенные между клиентом и его швейцарскими инвестициями, — компании, фонды или трасты — могут утратить право на льготы по соглашению, если не являются бенефициарными собственниками дохода; этот вопрос федеральная администрация и Федеральный верховный суд прояснили в обширной судебной практике.³ В-третьих, автоматический обмен информацией (AEOI), описанный в главе III, лишил налог у источника части его обеспечительной функции в отношении иностранных клиентов, сведения о доходах которых теперь передаются в государство их проживания. Поэтому реформа этого налога вновь встанет на повестку дня.

Примечания

1. Государственный секретариат по международным финансовым вопросам, страница «Conventions contre les doubles impositions» (Соглашения об избежании двойного налогообложения) (sif.admin.ch): Швейцария заключила более 100 соглашений об избежании двойного налогообложения в сфере налогов на доход и имущество, а также восемь соглашений в сфере налогов на наследство; Многосторонняя конвенция BEPS действует для Швейцарии с 1 декабря 2019 г. ↩
2. Федеральный совет, «Modification de la loi fédérale sur l’impôt anticipé» (Изменение Закона о налоге у источника), голосование 25 сентября 2022 г. (admin.ch): законопроект, освобождавший проценты по швейцарским облигациям от налога у источника и отменявший гербовый сбор за передачу швейцарских облигаций; 20 minutes, 25 сентября 2022 г.: «„Нет“ реформе, направленной на отмену налога у источника в определённых случаях, победило незначительным большинством в 52%» (52,01% против, явка 51,7%). ↩
3. ATF 141 II 447 (решение от 5 мая 2015 г., дела 2C_364/2012 и 2C_377/2012): критерий бенефициарного собственника имплицитно содержится в ст. 10 п. 1 соглашения с Данией; статус бенефициарного собственника отрицается, если получатель обязан передать дивиденды в силу договорных обязательств или фактических ограничений его права распоряжения; в возврате налога у источника отказано датскому банку, который перечислил все дивиденды своим контрагентам по свопам на совокупный доход. Нижестоящая инстанция возврат допустила (Федеральный административный суд, A-6537/2010; Centre de droit bancaire et financier, Neukomm, 27 марта 2012 г., cdbf.ch). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.