Правовые и налоговые рамки для фондов
Сущность фонда по швейцарскому праву состоит в обособлении имущества для достижения особой цели (ст. 80 Гражданского кодекса Швейцарии (CC)). Фонд учреждается публично удостоверенным актом или завещательным распоряжением, приобретает правосубъектность с момента внесения в торговый реестр и поступает под надзор того публично-правового образования, федерального или кантонального, к которому он относится в зависимости от сферы своей деятельности.1 Надзорный орган следит за использованием имущества в соответствии с целью, проверяет отчётность и в случае нарушений может принимать меры.
Общественно полезный фонд пользуется налоговыми льготами, если он преследует цели публичной службы или общественной пользы без извлечения прибыли и без встречного предоставления в пользу своих учредителей и жертвователей. Получаемые им пожертвования вычитаются из дохода жертвователей в пределах, установленных федеральным и кантональным правом, а наследства и дарения в его пользу освобождаются от кантональных пошлин.2 Благодаря этим преимуществам фонд стал предпочтительным инструментом структурированной филантропии.
К управлению фондом предъявляются высокие требования. Его совет обязан действовать в интересах цели, добросовестно управлять имуществом, вести бухгалтерский учёт, обеспечивать аудит отчётности, если этого требует закон, и отчитываться перед надзорным органом. Необходимо предотвращать конфликты интересов между членами совета, учредителями и бенефициарами. Недавняя реформа права о фондах смягчила некоторые правила, в частности касающиеся изменения цели и вознаграждения членов совета.3
Швейцарское право проводит строгое разграничение между общественно полезным фондом и имущественными структурами с частной целью. В части E напоминалось, что семейные фонды ограничены целями воспитания, обеспечения приданым и поддержки (ст. 335 CC). Фонд, фактически служащий имущественным интересам своих учредителей, утратил бы налоговые льготы и мог бы быть переквалифицирован. Практикующим специалистам следует уделять этому разграничению пристальное внимание, особенно когда семьи сочетают филантропию с наследственным планированием.
| Элемент | Режим |
|---|---|
| Учреждение | публично удостоверенный акт или завещательное распоряжение, внесение в торговый реестр |
| Надзор | федеральный или кантональный орган в зависимости от сферы деятельности |
| Освобождение от налогов | цель публичной службы или общественной пользы, без встречного предоставления |
| Пожертвования | вычитаются в пределах установленных законом лимитов |
| Наследства и дарения | освобождены от кантональных пошлин |
| Реестр прозрачности | фонды и ассоциации освобождены от регистрации |
Внимание. Освобождение фонда от налогов предполагает общественно полезную цель, преследуемую без встречного предоставления. Структуры, смешивающие благотворительные интересы с частными имущественными интересами, рискуют лишиться налоговых льгот и подвергнуться переквалификации. Каждый проект должен предварительно пройти юридический и налоговый анализ.
Примечания
- Ст. 80 CC: «Фонд учреждается путём обособления имущества для определённой цели» (droit-bilingue.ch); ст. 84 п. 3 CC, кодифицирующая жалобу в надзорный орган, введена пересмотром, вступившим в силу 1 января 2024 г. (SwissFoundations); в Женеве надзор осуществляет Autorité cantonale de surveillance des fondations et des institutions de prévoyance (ASFIP) на основании ст. 84 CC и ст. 61 OPA (asfip-ge.ch). ↩
- Ст. 56 лит. g Закона о прямом федеральном налоге (DFTA) (droit-bilingue.ch): освобождение предоставляется «юридическим лицам, преследующим цели публичной службы или общественной пользы, в отношении прибыли, исключительно и безвозвратно предназначенной для этих целей», причём экономические цели в принципе не признаются отвечающими общественному интересу; ст. 33a DFTA: вычет пожертвований в денежной форме и в форме иного имущества в пользу освобождённых от налогов юридических лиц с местонахождением в Швейцарии в размере до 20 процентов чистого дохода при условии, что они составляют не менее 100 швейцарских франков за налоговый год. ↩
- SwissFoundations, «Le nouveau droit des fondations entrera en vigueur le 1er janvier 2024» (swissfoundations.ch): пересмотр по парламентской инициативе Luginbühl (14.470), принятый парламентом 17 декабря 2021 г.; новеллы: распространение оговорённого права учредителя на изменение организации (ст. 86a CC), упрощение несущественных изменений учредительного акта (ст. 86b CC), форма изменений (ст. 86c CC) и кодификация жалобы в надзорный орган (ст. 84 п. 3 CC). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.