Трасты и фонды: налогообложение иностранных инструментов

Читать PDF-версию (2 стр.)

Траст, представленный в этой главе как инструмент планирования, ставит перед швейцарским налоговым правом вопрос, который оно решило посредством административной практики. Поскольку швейцарское налоговое право траста не знает, федеральная администрация в 2007 году установила правила его налогового режима: отзывной траст прозрачен, его активы и доходы по-прежнему облагаются налогом у учредителя траста; безотзывный траст с фиксированными правами облагается у бенефициаров в объёме их прав; безотзывный дискреционный траст, бенефициары которого не имеют твёрдых прав, рассматривается по-разному в зависимости от того, проживал ли учредитель в Швейцарии на момент учреждения.¹ Эти правила, которые практики считали недостаточно определёнными, побудили парламент потребовать введения траста по швейцарскому праву. Федеральный совет вынес проект на консультацию в январе 2022 года, затем в сентябре 2023 года отказался от него из-за отсутствия политического консенсуса и неприятия предложенных налоговых положений, так что в начале 2024 года парламент списал предложение.²

Этот отказ ставит женевский финансовый центр в особое положение: здесь сосредоточено одно из крупнейших в континентальной Европе сообществ доверительных управляющих (трасти), чья деятельность после принятия Закона о финансовых учреждениях (FinIA) требует лицензии, однако они управляют трастами, учреждёнными по иностранному праву — Джерси, Англии или Новой Зеландии, — швейцарский налоговый режим которых зависит от циркуляра. Иностранные фонды — лихтенштейнские и панамские — получают сходный режим, основанный на вопросе о том, действительно ли фонд обособлен от своего учредителя; в противном случае он не учитывается для налоговых целей, а его активы относятся к учредителю.³ Поэтому женевский консультант должен владеть тремя уровнями: гражданским правом структуры, которое часто является иностранным; швейцарским налоговым правом, определяющим, кто и с чего платит налог; и налоговым правом страны проживания бенефициаров, которое благодаря автоматическому обмену информацией (AEOI) теперь узнаёт о существовании структуры. Структуры, не выдерживающие этого тройного анализа, за последние десять лет были ликвидированы, а сохранившиеся служат гражданско-правовым целям — семейному управлению, защите несовершеннолетних или преемственности бизнеса, — в которых налогообложение уже не является движущей силой.

Примечания

1. Швейцарская налоговая конференция, циркуляр № 30 «Imposition des trusts» (Налогообложение трастов) от 22 августа 2007 г. (ssk-csi.ch); Федеральная налоговая администрация, циркуляр № 20 от 27 марта 2008 г. (estv.admin.ch): «Принятые положения применяются также к прямому федеральному налогу и к налогу у источника». ↩
2. Федеральное ведомство юстиции, «Introduction du trust dans le droit suisse» (Введение траста в швейцарское право), bj.admin.ch (дата обращения: сентябрь 2026 г.): предложение 18.3383, консультация открыта 12 января 2022 г., отказ Федерального совета 15 сентября 2023 г. ввиду отсутствия достаточного политического консенсуса и неприятия налоговых положений, предложение списано Советом кантонов 12 декабря 2023 г. и Национальным советом 27 февраля 2024 г. ↩
3. BDO, «Sera-t-il bientôt possible de créer une fondation de famille suisse ?» (Можно ли будет вскоре создать швейцарский семейный фонд?) (bdo.ch): согласно соглашению об избежании двойного налогообложения между Швейцарией и Лихтенштейном фонд, учредитель которого сохраняет решающее влияние, рассматривается как прозрачный, и его активы и доходы относятся к учредителю, тогда как фонд, от которого учредитель полностью отстранился, является самостоятельным налогоплательщиком, а бенефициары облагаются налогом при распределениях; предложение Burkart 22.4445, принятое обеими палатами, поручает Федеральному совету допустить швейцарские семейные фонды с сохранением этого разграничения. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.