Конвенция 1976 года в мире 2026 года
Переговоры, подписание и ратификация
Соглашение 1976 г. обсуждалось в то время, когда у двух государств были весьма разные представления о том, чего должно достигать налоговое соглашение. Италия только что завершила крупную налоговую реформу 1973–1974 гг., которая ввела налог на доходы физических лиц (IRPEF) и налог на прибыль компаний (IRPEG) и создала современную систему налогов у источника. Швейцария с 1950-х годов проводила договорную политику, направленную на защиту банковской тайны, и отказывалась от любого обмена информацией сверх необходимого для применения самого соглашения. Текст отражает обе позиции. Италия добилась налогообложения у источника дивидендов, процентов и роялти по сравнительно высоким для того времени ставкам. Швейцария добилась оговорки об обмене информацией, ограниченной сведениями, «необходимыми для надлежащего применения» соглашения, которая прямо исключала раскрытие коммерческой, банковской и профессиональной тайны.1 Италия ратифицировала соглашение Законом № 943 от 23 декабря 1978 г., опубликованным в Gazzetta Ufficiale № 42 от 12 февраля 1979 г.2
Соглашение было подписано вместе с протоколом и ещё до вступления в силу дополнено протоколом от 28 апреля 1978 г. Кроме того, 3 октября 1974 г. оба государства заключили Соглашение о налогообложении приграничных работников и финансовой компенсации в пользу итальянских приграничных коммун. Это соглашение вступило в силу в один день с соглашением об избежании двойного налогообложения — 27 марта 1979 г., — и пункт 4 статьи 15 соглашения включил его в договорную систему.3 Одновременное вступление в силу не было случайным. Для Тичино налогообложение frontalieri (трансграничных работников) и ristorni (компенсационных выплат) итальянским приграничным коммунам было важнейшим фискальным вопросом в отношениях с Италией. Глава H.I описывает, как этот механизм был заменён в 2020 г.
Изменения 2015 и 2020 гг.
Более трёх десятилетий после вступления в силу соглашение оставалось неизменным. Протокол от 23 февраля 2015 г., подписанный в Милане, заменил статью 27 оговоркой об обмене информацией, составленной по стандарту ОЭСР, и добавил положения о групповых запросах. Он вступил в силу 13 июля 2016 г. после обмена нотами.4 Глава E.II описывает политический контекст этого Протокола, сопровождавшую его Дорожную карту и групповые запросы, которые Agenzia delle Entrate (Налоговое агентство Италии) с тех пор направляло в Федеральную налоговую администрацию Швейцарии. Для целей настоящей главы достаточно отметить, что Протокол не затронул правила распределения налоговых прав. Ставки налога у источника, определение постоянного представительства и методы устранения двойного налогообложения остались такими же, как в 1976 г.
Второе изменение последовало вместе с новым соглашением о трансграничных работниках. 23 декабря 2020 г. оба государства подписали как новое Соглашение о налогообложении приграничных работников, так и протокол об изменении соглашения 1976 г. Италия ратифицировала оба документа Законом № 83 от 13 июня 2023 г., опубликованным в Gazzetta Ufficiale № 151 от 30 июня 2023 г. Протокол об изменении скорректировал пункт 4 статьи 15 соглашения, который теперь отсылает к соглашению 2020 г. и подтверждает, что оно является неотъемлемой частью соглашения об избежании двойного налогообложения.5 Оба документа вступили в силу 17 июля 2023 г. и применяются с 1 января 2024 г.6 За исключением этой отсылки и оговорки об обмене информацией, действующим текстом по-прежнему является соглашение, подписанное в 1976 г.
Дата Документ 3 окт. 1974 г. Соглашение о приграничных работниках 9 марта 1976 г. Соглашение и протокол подписаны в Риме 28 апреля 1978 г. Дополнительный протокол 23 дек. 1978 г. Ратификация Италией, Закон № 943 27 марта 1979 г. Вступление в силу 26 окт. 2004 г. Соглашение ЕС — Швейцария о налогообложении сбережений (ст. 15) 23 февр. 2015 г. Протокол об обмене информацией 27 мая 2015 г. Протокол об изменении соглашения с ЕС (ст. 9) 13 июля 2016 г. Вступление в силу Протокола 2015 г. 1 дек. 2019 г. Вступление в силу MLI для Швейцарии 23 дек. 2020 г. Соглашение о приграничных работниках и протокол 17 июля 2023 г. Вступление в силу соглашения и протокола 2020 г. 1 янв. 2024 г. Начало применения нового режима для приграничных работников
Таблица 1. Швейцарско-итальянская договорная база в области подоходных налогов. Источники указаны в тексте.
Примечания
- Соглашение, ст. 27 п. 1 в первоначальной редакции, текст, опубликованный вместе с Законом № 943 от 23 декабря 1978 г., https://www.fiscoetasse.com/files/5715/convenzione-italia-svizzera-del-23121978-943.pdf («informazioni necessarie per una regolare applicazione della presente Convenzione»; исключение коммерческой, банковской и профессиональной тайны). ↩
- Текст Закона № 943 от 23 декабря 1978 г. и соглашения в опубликованном виде, https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf (Gazzetta Ufficiale № 42 от 12 февраля 1979 г.). ↩
- ESTV, «Italia» (см. выше) (соглашение о приграничных работниках от 3 октября 1974 г., AS 1979 457, вступило в силу 27 марта 1979 г.). Соглашение, ст. 15 п. 4, первоначальный текст (см. выше). ↩
- ESTV, «Italia» (см. выше) (вступление в силу путём обмена нотами 13 июля 2016 г.). ↩
- Палата депутатов, Исследовательская служба, «Accordo con la Svizzera relativo all'imposizione dei lavoratori frontalieri», https://temi.camera.it/leg19/provvedimento/accordo-con-la-svizzera-relativo-all-imposizione-dei-lavoratori-frontalieri.html (Закон № 83 от 13 июня 2023 г., Gazzetta Ufficiale № 151 от 30 июня 2023 г.; изменение ст. 15 п. 4). ↩
- SIF, Liste der Doppelbesteuerungsabkommen (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.