Случай 2: вдова в Милане с трастом
B, проживающая в Милане резидентка Италии, двадцать лет назад учредила дискреционный траст, регулируемый правом Джерси, с доверительным управляющим из Лугано; активы траста хранятся в банке в Лугано. Эти активы были задекларированы в рамках программы добровольного раскрытия. После смерти мужа B хочет производить выплаты своим трём внукам, двое из которых живут в Италии.
Анализ начинается с налогового статуса траста в Италии. Если траст действительно является дискреционным и у B нет полномочий давать указания доверительному управляющему, он считается непрозрачным трастом-нерезидентом. Выплаты внукам, являющимся резидентами Италии, могут облагаться как доход от капитала по ст. 44(1)(g-sexies) TUIR, если траст рассматривается как учреждённый в государстве с льготным налоговым режимом. В этом случае согласно ст. 45(4-quater) вся выплата презюмируется доходом, если только в отчётности доверительного управляющего не разграничены первоначальный капитал и накопленный доход. Для целей налога на наследство и дарение выплаты облагаются при выходе из траста по ст. 4-bis TUS. Применяются ставки, действующие между B как учредителем траста и её внуками, которые являются родственниками по прямой линии с необлагаемым минимумом в 1 млн евро на каждого. Поэтому доверительный управляющий должен восстановить историю трастового фонда с момента его учреждения, а внуки должны отражать свои доли в разделе RW, если они квалифицируются как конечные бенефициары. Если же B фактически контролирует решения доверительного управляющего, итальянские органы могут полностью проигнорировать траст и вменить его доход ей.
Случай 3: гражданин Швейцарии и Италии и второй брак
C, имеющий швейцарское и итальянское гражданство, живёт в Лугано со своей второй женой. У него двое детей от первого брака, которые живут в Турине. Он хочет оставить второй жене как можно больше. Поскольку C является гражданином Швейцарии, он может избрать швейцарское право согласно ст. 22 Регламента о наследовании, а швейцарское право применяется в любом случае согласно ст. 90(1) Закона о международном частном праве (PILA), поскольку его домициль находится в Тичино. По швейцарскому праву обязательные доли его детей составляют половину их доли при наследовании по закону. Дети могут отказаться от обязательных долей в договоре о наследовании согласно ст. 495 Гражданского кодекса Швейцарии (SCC), например в обмен на выплату при жизни наследодателя. Такой договор действителен по швейцарскому праву и, если наследование регулируется швейцарским правом, будет признан в Италии согласно ст. 25 Регламента. Если бы C вместо этого избрал итальянское право, договор был бы ничтожен согласно ст. 458 Codice civile, а обязательные доли детей были бы больше. Для швейцарца с двойным гражданством выбор итальянского права в любом случае не позволил бы C уйти от швейцарских обязательных долей из-за ограничения, введённого пересмотром PILA 2025 года. Налог на наследство кантона Тичино освобождает от обложения как жену, так и детей.
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.