Случай 3: роялти компании-правообладателю бренда в Лугано
Gamma SA в Лугано владеет товарными знаками группы компаний в сфере моды и предоставляет на них лицензию Gamma S.p.A. в Комо, которая выплачивает роялти в размере 3 млн евро в год. Gamma SA в течение трёх лет владеет 30 процентами Gamma S.p.A., а остальная часть принадлежит той же семье. По итальянскому праву налог у источника составил бы 22,5 процента, или 675 000 евро. По конвенции — 5 процентов, или 150 000 евро. По пункту 2 статьи 9 соглашения он равен нулю. Итальянский плательщик применит освобождение, только если Gamma SA имеет фактическое право на роялти, а роялти соответствуют принципу вытянутой руки. В главе F.III описано расследование в секторе предметов роскоши в Тичино, которое показывает, насколько тщательно итальянские органы изучают подобные структуры. Ставка роялти выше рыночной была бы частично не принята к вычету в Италии и квалифицирована как скрытое распределение прибыли. Частичное освобождение патентного дохода Gamma SA, если таковой имеется, в рамках патентного бокса Тичино после Резолюции № 46/E 2023 г. не исключает льготы. Доход от товарных знаков в любом случае не подпадает под патентный бокс.1
Случай 4: единовременная выплата из пенсионного фонда
Синьор B, гражданин Италии, двадцать пять лет работал в банке в Лугано и жил в Тичино. Выйдя на пенсию, он возвращается в Варезе. Через три месяца после переезда его пенсионный фонд, находящийся в Тичино, выплачивает ему единовременную выплату капитала в размере CHF 600 000. Фонд удерживает швейцарский налог у источника по ставке Тичино для единовременных выплат капитала нерезидентам. В Италии синьор B декларирует выплату в разделе RM своей налоговой декларации за год выплаты. Он уплачивает замещающий налог в размере 5 процентов с валовой суммы, то есть CHF 30 000, с налоговым кодом 1242. Получив от итальянской налоговой инспекции подтверждение декларирования, он в течение трёх лет подаёт швейцарскую форму заявления о возврате и возвращает швейцарский налог у источника в полном объёме.
Сроки имеют значение. Если бы синьор B получил капитал, будучи ещё резидентом Тичино, капитал был бы обложен налогом в Швейцарии как единовременная выплата по пониженной швейцарской ставке для пенсионного капитала. У Италии не было бы никаких притязаний. Согласно пункту 4 статьи 4 конвенции его швейцарское резидентство прекращается в день переезда. Конвенция закрепляет право на налогообложение выплаты за государством резидентства на момент выплаты. Поэтому синьор B может в определённых пределах выбирать между швейцарским налогообложением до переезда и итальянским налогообложением по ставке 5 процентов после него. Швейцарская налоговая администрация может проверить, был ли переезд окончательным, а не временной схемой для получения более благоприятного режима. С какого момента он является резидентом Италии, определяют итальянские правила о резидентстве, изложенные в главе H.II.
Примечания
- StHG, ст. 8a (патентный бокс для самозанятых лиц по аналогии) и ст. 24a (исчерпывающий перечень патентов и сопоставимых прав, в который товарные знаки не входят), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-8a-20.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24a-39.html. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.