Случай 4: семья, которая возвращается в Милан
D, гражданка Италии, двенадцать лет живёт в Лугано и облагается налогом по расходам. Её инвестиционный доход почти полностью поступает из неитальянских источников. Её тридцатилетний сын работал портфельным управляющим в Лугано и получил предложение от миланской компании по управлению активами. D рассматривает возможность вернуться в Милан, чтобы быть ближе к внукам.
Поскольку D не была резидентом Италии как минимум девять из последних десяти лет, она может выбрать фиксированный налог по ст. 24-bis TUIR в размере 300 000 евро в год. Фиксированный налог покрыл бы весь её иностранный доход и освободил бы её иностранные активы от итальянского налога на наследство и дарение. Сравнение с её нынешним налогом в Тичино покажет, будет ли переезд затратным. Сын может воспользоваться режимом для возвращающихся в страну (импатриантов), если он не был резидентом Италии в течение трёх предыдущих налоговых периодов, обладает требуемой квалификацией и обязуется оставаться резидентом Италии в течение четырёх лет. Тогда половина его заработной платы была бы освобождена от налога при доходе до 600 000 евро. Траст или фонд, учреждённый D в период проживания в Швейцарии, необходимо проверить до переезда, поскольку его налоговый режим в Италии изменится, как только она и её сын станут итальянскими резидентами.
Для практикующего юриста. Контрольный перечень для итальянских семей, связанных с Тичино:
- составить карту семьи: гражданство, место жительства и домициль каждого члена семьи, режим супружеского имущества, дети от разных отношений;
- составить карту активов: местонахождение, правовая форма, итальянские и швейцарские источники дохода, недвижимость в каждом из государств;
- определить применимое наследственное право в обоих государствах согласно ст. 21 и 22 Регламента (ЕС) № 650/2012 и ст. 86 и сл. Закона о международном частном праве (PILA) и принять решение о явном выборе права и компетентных органов;
- рассчитать обязательные доли по применимому праву (ст. 536 и сл. Codice civile или ст. 471 Гражданского кодекса Швейцарии (SCC)) и проверить на соответствие им все прижизненные дарения, трасты и фонды;
- рассмотреть семейный пакт (ст. 768-bis Codice civile) для итальянских предприятий и договоры о наследовании (ст. 494 и сл. SCC) в случаях, когда применяется швейцарское право;
- сравнить итальянский налог на наследство и дарение (D.Lgs. 346/1990, ст. 4-bis для трастов) с налогом Тичино (ст. 154 и 164 LT), учитывая, что соглашения между странами нет;
- при переезде в Тичино документально подтвердить смену домициля согласно реформированной ст. 2(2) TUIR, регистрацию в AIRE, разрешение на проживание и центр жизненных интересов семьи;
- проверить налогообложение по расходам на соответствие требованию итальянского соглашения о модифицированном паушальном налогообложении и запрету на приносящую доход деятельность в Швейцарии;
- для трастов вести учёт, разграничивающий капитал и доход, документально подтверждать независимость доверительного управляющего и планировать итальянскую отчётность бенефициаров;
- при возвращении в Италию сравнить фиксированный налог (ст. 24-bis TUIR) и режим для импатриантов (ст. 5 D.Lgs. 209/2023) с положением в Тичино;
- координировать работу итальянского нотариуса, итальянского налогового консультанта, швейцарского юриста и доверительного управляющего, а также сохранять документацию, которую банки и реестры потребуют после смерти.
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.