Случай 5: итальянский директор компании из Лугано

Читать PDF-версию (2 стр.)

Синьор C живёт в Варезе и входит в совет директоров Delta SA в Лугано, за что получает гонорары в размере CHF 60 000. Согласно статье 16 конвенции Швейцария может облагать эти гонорары налогом. Delta SA удерживает швейцарский налог у источника по ставкам, применяемым в Тичино к директорам, проживающим за границей.¹ Италия облагает гонорары налогом как доход от работы по найму или аналогичный доход и предоставляет зачёт швейцарского налога согласно пункту 2 статьи 24 и статье 165 TUIR. Синьор C должен подать итальянскую декларацию и заявить зачёт за год, в котором швейцарский налог становится окончательным. Delta SA также должна учитывать, не подкрепляет ли присутствие синьора C и других резидентов Италии в её совете директоров итальянскую претензию о том, что управление ею осуществляется в Италии.

Для практикующего юриста. Контрольный перечень по швейцарско-итальянским налоговым вопросам:

• Установите резидентство по внутреннему праву, а в случае двойного резидентства — по ст. 4 пп. 2 и 3; задокументируйте дату любого переезда (ст. 4 п. 4).
• Проверьте, применяется ли к швейцарскому налогоплательщику на паушальном налогообложении модифицированный режим (ст. 4 п. 5 лит. b).
• Для каждой швейцарской компании, имеющей связь с Италией, документируйте, где принимаются стратегические и текущие решения (ст. 4 п. 3; ст. 73 TUIR) и образует ли какое-либо присутствие в Италии постоянное представительство (ст. 5).
• Для внутригрупповых дивидендов, процентов и роялти проверьте условия ст. 9 соглашения с ЕС (25 процентов, два года, отсутствие освобождения, фактическое право на доход), прежде чем обращаться к ставкам конвенции.
• Для швейцарских компаний, принадлежащих нешвейцарским лицам и заявляющих льготы по договору, проверьте соблюдение условий ст. 23.
• Подавайте швейцарские заявления о возврате по форме 95 в течение трёх лет после окончания календарного года; подавайте итальянские заявления в течение 48 месяцев и по возможности добивайтесь освобождения у источника.
• Для итальянских частных клиентов согласуйте итальянскую декларацию (разделы RW и RM) с отчётностью швейцарского банка по CRS; рассмотрите возможность заявления о зачёте швейцарского налога у источника.
• Для пенсионного капитала согласуйте итальянское декларирование по ставке 5 процентов со швейцарским возвратом налога у источника в течение трёх лет.
• При корректировках трансфертных цен и коллизиях резидентства соблюдайте трёхлетний срок для процедуры взаимного согласования (ст. 26 п. 1); арбитраж не предусмотрен.
• Отслеживайте ратификацию MLI Италией и проверяйте структуры на соответствие критерию основной цели.

Примечания

1. DBG, ст. 93 пп. 1 и 3 (федеральный налог у источника в размере 5 процентов с гонораров директоров), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-93-99.html; Legge tributaria del Cantone Ticino, ст. 4 п. 1 лит. b (см. выше). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.