Практические примеры
Приведённые ниже случаи являются гипотетическими и обезличенными. Они сочетают черты, регулярно встречающиеся на практике, и показывают, как взаимодействуют описанные в этой главе правила. Каждый реальный случай требует консультации итальянских и швейцарских юристов и налоговых консультантов с учётом права, действующего на момент переезда.
Случай 1: основатель, намеревающийся продать компанию
B, пятидесяти пяти лет, основал в Брианце компанию, производящую компоненты для промышленной автоматизации. Ему принадлежат 100 процентов её акций, которые фонд прямых инвестиций предложил купить за 40 млн евро в ближайшие два-три года. Его жена и двое их детей-подростков готовы переехать в Лугано, где дети учились бы в международной школе. B спрашивает, устранит ли переезд до продажи итальянский налог на прирост капитала, который по ставке 26 процентов составил бы около 10 млн евро.
Анализ начинается с описанной выше асимметрии. Как частный акционер B не подлежит итальянскому налогу на выход в отношении своих акций. Если до продажи он станет резидентом Швейцарии для целей соглашения, пункт 3 статьи 13 соглашения закрепляет право на налогообложение прироста за Швейцарией, которая, как правило, освобождает частный прирост капитала от налога. Риски столь же очевидны. B должен действительно переехать вместе с семьёй, чтобы его домицилий по статье 2 TUIR в новой редакции находился в Тичино, и проводить в Италии менее половины дней каждого года. Как генеральный директор он бывает на фабрике в большинство дней, что сделало бы его резидентом по критерию присутствия. Поэтому ему необходимо назначить генерального управляющего, свести свою роль к роли председателя и организовать проведение заседаний совета директоров в Лугано. Поскольку итальянские власти уделяют особое внимание продажам, совершённым вскоре после переезда, переезд должен состояться задолго до начала переговоров, а документальное подтверждение жизни его семьи в Тичино должно быть полным.
У швейцарской стороны свои условия. Если B продаст акции компании-покупателю фонда, которая затем распределит резервы приобретённой компании для финансирования цены, швейцарские правила о косвенной частичной ликвидации могут превратить часть прироста в налогооблагаемый доход. Если он сначала внесёт акции в собственную холдинговую компанию, могут применяться правила о транспозиции. Рекомендуется получить предварительное решение (ruling) налоговой администрации Тичино до продажи. Наконец, B будет ежегодно уплачивать швейцарский налог на имущество с выручки от продажи. Если он продолжит получать итальянское вознаграждение в качестве председателя, необходимо также проверить его положение в сфере социального страхования.
Случай 2: текстильная компания из Комо и её сбытовое подразделение в Лугано
C, семейная компания из Комо, ткёт ткани для модных домов. Её владельцы, брат и сестра, живут в Комо и не собираются переезжать. Они хотят учредить в Лугано компанию по сбыту и дизайну, которая покупала бы ткани в Комо и перепродавала их клиентам по всей Европе, и спрашивают, может ли прибыль облагаться налогом в Тичино.
Брат и сестра остаются резидентами Италии и контролируют швейцарскую компанию, поэтому применяются итальянские правила о контролируемых иностранных компаниях. Поскольку швейцарская компания покупала бы товар у итальянской материнской компании и перепродавала его с небольшой добавленной стоимостью, её доход может подпасть под категорию низкостоимостных продаж связанным лицам. Компания проходит тест эффективного налогообложения только в том случае, если её швейцарский налог превышает половину виртуального итальянского налога, что при ставке около 16 процентов обычно имеет место. Она также может воспользоваться упрощённым тестом, если её проверенная аудитором бухгалтерская эффективная ставка достигает 15 процентов. Более серьёзен риск esterovestizione. Если брат и сестра принимают стратегические решения в Комо, а персонал в Комо работает с клиентами, швейцарская компания является резидентом Италии по пункту 3 статьи 73 TUIR. Структура работает только при условии, что у компании в Лугано есть собственный управляющий директор, живущий в Тичино, собственные дизайнеры и сотрудники отдела продаж, собственные помещения и собственные полномочия на заключение договоров. Её маржа также должна соответствовать выполняемым ею функциям.
Затем возникают операционные вопросы. В числе сотрудников в Лугано могут быть итальянские трансграничные работники с разрешениями G, налогообложение которых следует новому соглашению о трансграничных работниках. Компании потребуется регистрация в качестве плательщика швейцарского НДС, а в случае наличия запасов в Италии — итальянский фискальный представитель. Сотрудники отдела продаж не должны обычно заключать договоры в Италии от имени компании в Лугано. Если эти условия выполнены, прибыль от собственных функций швейцарской компании облагается налогом в Тичино. Если нет, структура лишь увеличивает расходы и порождает итальянские доначисления со штрафами.
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.