Справки о резидентстве и бремя доказывания

Читать PDF-версию (2 стр.)

Налогоплательщик, претендующий на льготу по договору, обязан доказать своё резидентство. Обе администрации опираются на справки, выданные налоговым органом другого государства. Итальянские формы для освобождения от итальянского налога у источника требуют удостоверения швейцарского налогового органа, а швейцарские формы для возврата швейцарского налога у источника — удостоверения итальянской налоговой инспекции.¹ Agenzia delle Entrate по запросу выдаёт справки о резидентстве для целей договора. В делах о возврате налога по статье 29 конвенции итальянские суды рассматривают официальную справку как решающее доказательство. Кассационный суд в определении № 30779 от 6 ноября 2023 г. указал, что швейцарской справки, подтверждающей резидентство и налоговую обязанность в Швейцарии, самой по себе достаточно для возврата итальянского налога, удержанного с пенсии INPS, а налоговый суд Пескары в 2025 г. постановил, что справку нельзя заменить другими документами, которые якобы ей равноценны.² Справка является необходимым условием для получения льготы, но не связывает государство источника, которое может проверить, является ли заявитель лицом, имеющим фактическое право на доход, и подлежит ли он налогам, обычно взимаемым.

Для физических лиц, переезжающих в ходе спора о своём резидентстве, справка, выданная новым государством, может противоречить налоговой оценке прежнего государства. Итальянская налоговая инспекция, считающая лицо резидентом Италии, откажет в выдаче справки, тогда как налоговая администрация Тичино выдаст швейцарскую справку. В таком случае коллизию можно разрешить только в рамках процедуры взаимного согласования по статье 26, которую лицо должно инициировать в течение трёх лет с момента первого уведомления о мере, повлёкшей налогообложение, не соответствующее конвенции.³ На практике трёхлетний срок начинает течь с итальянского уведомления о доначислении (avviso di accertamento), поэтому лицо, которое ожидает исхода итальянского судебного разбирательства, прежде чем подать заявление о процедуре взаимного согласования, может утратить право на её инициирование.

Примечания

1. ESTV, «Italia» (см. выше) (итальянские формы R/CH-I/1a, 1b, 2 и 3 для резидентов Швейцарии; форма 95 для лиц, являющихся резидентами Италии). Требования к удостоверению напечатаны на формах. ↩
2. Corte di Cassazione, Sez. V, определение № 30779 от 6 ноября 2023 г., massima на Brocardi.it, https://brocardi.it/massimario/75857.html, и Eutekne.info, «Sufficiente il solo attestato di residenza fiscale svizzera», 7 ноября 2023 г., https://www.eutekne.info/Sezioni/Art_976202_sufficiente_il_solo_attestato_di_residenza_fisc ale_svizzera_per.aspx (возврат налога, удержанного с пенсий INPS, согласно ст. 29 п. 2 конвенции); Arturo Turbolente, «Il certificato di residenza fiscale del contribuente non ammette equipollenti», Diritto.it, 24 июля 2025 г., https://www.diritto.it/certificato-residenza-fiscale-contribuente-equipoll/ (Corte di giustizia tributaria di Pescara). ↩
3. Конвенция, ст. 26 п. 1, текст (см. выше) (заявление в течение трёх лет с момента первого уведомления о мере). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.