DAC6 и обязательное раскрытие

Читать PDF-версию (3 стр.)

С 2020 года о трансграничных налоговых схемах с участием Италии, возможно, придется также сообщать Налоговому агентству Италии согласно директиве ЕС об обязательном раскрытии информации (DAC6). Италия имплементировала ее Законодательным декретом № 100 от 30 июля 2020 года, опубликованным в Официальном вестнике № 200 от 11 августа 2020 года и действующим с 26 августа 2020 года.¹ Декрет обязывает посредников, а в некоторых случаях и налогоплательщиков, сообщать о трансграничных схемах, обладающих одним из признаков, перечисленных в приложении к нему. Примерами служат перевод дохода в категории с более низким налогообложением, платежи получателям в низконалоговых юрисдикциях и передача трудно оцениваемых нематериальных активов. Швейцария не связана DAC6 и не имеет сопоставимого режима обязательного раскрытия, поэтому швейцарские консультанты не являются посредниками, обязанными сообщать. Если в схеме не участвует посредник из государства — члена ЕС, обязанность ложится на итальянского налогоплательщика, использующего схему, которым может быть итальянская компания группы или итальянский резидент — акционер структуры в Тичино.² Непредставление сообщения влечет административные штрафы. Налоговое агентство опубликовало свой разъяснительный циркуляр в феврале 2021 года.³

Для консультантов в Лугано DAC6 означает, что реструктуризация с участием итальянской компании группы и компании в Тичино может стать известной итальянским органам. Например, о передаче дистрибуционных функций в Швейцарию может сообщить итальянский банк, итальянская юридическая фирма или сама итальянская компания. Практический вывод состоит в том, чтобы исходить из того, что любая значимая трансграничная схема станет известна итальянским органам, и выстраивать ее так, чтобы она выдержала их проверку.

Таможенная стоимость, НДС и второй набор цен

Дистрибуционная структура порождает и цены, имеющие значение для таможни и НДС. Цена, по которой принципал в Тичино покупает товары у итальянского производителя группы, в принципе является таможенной стоимостью товаров при их ввозе в Швейцарию для потребления. Цена, по которой принципал продает товары дистрибьютору в ЕС, является таможенной стоимостью при ввозе в Союз. Поэтому корректировки трансфертных цен, сделанные после ввоза, могут иметь таможенные последствия, и таможенные органы ЕС неоднократно проверяли, отражала ли заявленная стоимость товаров, ввезенных от швейцарских принципалов, рыночную цену.⁴ После отмены Швейцарией промышленных тарифов 1 января 2024 года швейцарская таможенная стоимость готовых модных товаров больше не влияет на швейцарские пошлины, но по-прежнему определяет импортный НДС на товары, продаваемые в Швейцарии. Таможенная стоимость в ЕС остается значимой для пошлин и НДС на товары, ввозимые в Союз, а также для происхождения товаров, проходящих через швейцарские склады.

Репутационный риск

Репутационный риск дистрибуционных структур не является правовой категорией, но он повлек правовые последствия. Дело Kering широко освещалось в Италии, Франции и Швейцарии. Уход модных групп стал темой кантональной политики, профсоюзных кампаний и общественной критики налоговой конкуренции. Журналистские расследования корпоративных налоговых структур, проект ОЭСР BEPS, Pillar Two и обмен налоговыми решениями между администрациями усложнили сохранение структур, которые невозможно объяснить публично. Для компании в Тичино самой эффективной защитой от репутационного риска является субстанция, которую можно продемонстрировать. Это означает сотрудников с реальными полномочиями, решения, принимаемые и протоколируемые в Швейцарии, вознаграждение, соответствующее функциям, и налоговую позицию, которую компания была бы готова раскрыть.⁵

Примечания

1. DirittoBancario, «DAC6: in Gazzetta Ufficiale il decreto di attuazione», https://www.dirittobancario.it/art/dac6-gazzetta-ufficiale-il-decreto-di-attuazione. ↩
2. Законодательный декрет № 100 от 30 июля 2020 г. об имплементации Директивы Совета (ЕС) 2018/822 от 25 мая 2018 г., https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2020/08/11/20G00119/sg, ст. 2 п. 1 лит. a и приложение 1 (признаки категорий A–E), а также ст. 3 (обязанность сообщать, возложенная на посредников, а при отсутствии посредника или если посредник не сообщает — на налогоплательщика), согласно разъяснениям Agenzia delle Entrate, циркуляр № 2/E от 10 февраля 2021 г. (см. ниже). ↩
3. Законодательный декрет № 100/2020 (см. выше), ст. 12 (штрафы со ссылкой на ст. 10 Законодательного декрета № 471/1997); Agenzia delle Entrate, циркуляр № 2/E от 10 февраля 2021 г., доступен по адресу https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/sites/default/files/allegati/ circolare_agenzia_delle_entrate_10_febbraio_2021_n._2.pdf. ↩
4. О соотношении трансфертного ценообразования и таможенной оценки см. Регламент (ЕС) № 952/2013 (Таможенный кодекс Союза), ст. 70, и WCO Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing (издание 2018 г.). ↩
5. Оценка репутационного риска принадлежит автору; о Pillar Two см. главу F.II. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.