DAC8 и итальянская имплементация
В Европейском союзе CARF была внедрена Директивой (ЕС) 2023/2226 от 17 октября 2023 г. (DAC8), которая также ввела изменения CRS, распространила обмен предварительными трансграничными налоговыми разъяснениями (рулингами) на рулинги для физических лиц в случаях, когда сумма соответствующих операций превышает 1 500 000 евро или рулинг определяет налоговое резидентство, и ужесточила правила о санкциях и идентификационных номерах налогоплательщиков. Директива применяется с 1 января 2026 г.1 Провайдеры услуг, получившие разрешение по Регламенту MiCA (Регламент (ЕС) 2023/1114), и некоторые другие провайдеры, обслуживающие резидентов ЕС, обязаны собирать данные за 2026 год и представить их в 2027 году.
Италия транспонировала DAC8 Законодательным декретом № 194 от 2025 года. Подотчётные провайдеры услуг в сфере криптоактивов обязаны передавать данные в электронном виде в Agenzia delle Entrate через её каналы Entratel или Fisconline в формате XML — впервые до 30 июня 2027 г., а затем ежегодно до 30 июня. Провайдер, не представивший отчётность, получает уведомление со сроком шестьдесят дней, затем второе уведомление со сроком тридцать дней, после чего операционный центр Agenzia в Пескаре вправе отозвать и аннулировать его регистрацию.2 Швейцарский провайдер, обслуживающий резидентов Италии, но не являющийся подотчётным провайдером по праву Италии или ЕС, не будет отчитываться непосредственно перед Римом. Его данные поступят в Италию через Федеральную налоговую администрацию после того, как Швейцария запустит обмен с Италией, входящей в число 74 государств швейцарского перечня.
Налогообложение криптоактивов и цифровых активов и контроль за ними в Италии
Закон Италии о бюджете на 2023 год (Закон № 197 от 29 декабря 2022 г.) ввёл специальный режим для cripto-attività. Доходы от отчуждения криптоактивов и цифровых активов или их обмена на фиатную валюту облагаются как прочие доходы (лит. c-sexies п. 1 ст. 67 TUIR), а владение ими подлежит декларированию в налоговой декларации независимо от того, где и как они хранятся, — как держателем, так и конечным бенефициаром. В действующих формах для cripto-attività предусмотрен отдельный quadro W наряду с quadro RW для прочих иностранных активов.3 Кроме того, держатели уплачивают налог в размере 2 промилле от их стоимости — imposta sul valore delle cripto-attività, который действует параллельно с IVAFE на иностранные финансовые активы.4 Закон о бюджете на 2025 год (Закон № 207 от 30 декабря 2024 г.) с 2025 года отменил освобождение для доходов менее 2 000 евро и с 1 января 2026 г. повысил ставку замещающего налога на доходы с 26 до 33%. Налогоплательщики могли переоценить стоимость своих активов по состоянию на 1 января 2025 г., уплатив до 30 ноября 2025 г. замещающий налог по ставке 18%.5
Сочетание итальянских правил с CARF и DAC8 устраняет последний крупный пробел в отчётности в отношении резидентов Италии. Резидент Италии, хранящий криптоактивы и цифровые активы у швейцарского провайдера, обязан задекларировать их в quadro W, уплатить налог в размере 2 промилле и задекларировать доходы. С первого обмена по CARF со Швейцарией Agenzia сможет сопоставлять эти декларации с данными, представленными швейцарским провайдером. Активы в частном кошельке, без какого-либо посредника, остаются вне автоматического обмена. Обязанность декларирования распространяется на них в полном объёме, поэтому отсутствие отчётности ничего не говорит о наличии налогового обязательства.
В цифрах. CARF в Швейцарии: послание от 19 февраля 2025 г.; перечень 74 государств-партнёров (все государства — члены ЕС и Соединённое Королевство, без Соединённых Штатов, Китая и Саудовской Аравии) от 6 июня 2025 г.; окончательное голосование 26 сентября 2025 г.; изменения CRS действуют с 1 января 2026 г.; обмен информацией о криптоактивах и цифровых активах — не ранее 1 января 2027 г.6 Италия: DAC8 транспонирована Законодательным декретом № 194/2025, первая отчётность — до 30 июня 2027 г.; замещающий налог на доходы — 33% с 2026 года.7
Примечания
- Council Directive (EU) 2023/2226 of 17 October 2023, ст. 1, изменяющая п. 4 ст. 8a Директивы 2011/16/EU (обмен предварительными трансграничными рулингами для физических лиц, если сумма операций превышает 1 500 000 евро или рулинг определяет налоговое резидентство) и ст. 25a (санкции), а также ст. 2 (применение с 1 января 2026 г.), https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/? uri=CELEX:32023L2226. ↩
- «Cripto attività, l'Italia recepisce la direttiva DAC8: ecco i nuovi obblighi di comunicazione per le aziende», PartitaIVA.it, 23 июня 2026 г., https://www.partitaiva.it/cripto-attivita-dac8-obblighi-aziende/ (Законодательный декрет № 194/2025; первое сообщение до «30 giugno 2027»; уведомления со сроками шестьдесят и тридцать дней; «revoca e alla cancellazione della registrazione»). ↩
- «Cripto-attività in dichiarazione dei redditi», Fisco7 , март 2025 г., https://www.fisco7.it/2025/03/cripto-attivita-in-dichiarazione-dei-redditi/ (лит. c-sexies п. 1 ст. 67 TUIR; декларирование cripto-attività в quadro W держателями и конечными бенефициарами «regardless of storage location or method»). Закон № 197 от 29 декабря 2022 г., Закон о бюджете на 2023 год, https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2022/12/29/22G00211/sg. ↩
- Закон № 197/2022 (см. выше), ст. 1, об imposta sul valore delle cripto-attività в размере 2 промилле. ↩
- Fisco7 (см. выше), о Законе № 207/2024: 33% с 1 января 2026 г., отмена порога в 2 000 евро с 2025 года, переоценка по ставке 18% с уплатой до 30 ноября 2025 г. ↩
- swissinfo.ch, 19 февраля 2025 г. (см. выше); пресс-релиз Федерального совета от 6 июня 2025 г. (см. выше); SIF, FAQ (см. выше). ↩
- PartitaIVA.it (см. выше); Fisco7 (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.