Вознаграждения директоров

Читать PDF-версию (3 стр.)

Статья 16 закрепляет право на налогообложение гонораров директоров и аналогичных выплат, получаемых резидентом одного государства в качестве члена совета директоров или аналогичного органа компании — резидента другого государства, за государством резидентства компании.¹ Поэтому резидент Италии, входящий в совет директоров компании из Лугано, облагается налогом на свои гонорары члена совета директоров в Швейцарии. Швейцария взимает с таких гонораров, выплачиваемых нерезидентам, налог у источника согласно статье 93 DBG по федеральной ставке 5 процентов от валовой суммы, а также согласно соответствующим кантональным нормам. Италия облагает гонорары налогом в составе его мирового дохода и засчитывает швейцарский налог.²

Значение статьи 16 выходит за рамки самих гонораров. Членство резидентов Италии в советах директоров — самая частая причина итальянских претензий о том, что швейцарская компания управляется из Италии. Компания из Лугано, совет директоров которой состоит из трёх резидентов Италии, собирающихся в Милане и получающих гонорары, облагаемые налогом у источника в Тичино, собственными налоговыми декларациями документирует те факты, на которых итальянский налоговый проверяющий построит довод о том, что место её фактического управления находится в Италии. Конвенция это противоречие не разрешает, поскольку статья 16 распределяет право на налогообложение гонораров, а пункт 3 статьи 4 определяет резидентство компании. Практический ответ кроется в составе совета директоров и фактическом порядке проведения его заседаний, которые подробнее рассматриваются в главах F.II и H.II.

Частные пенсии и статья 18

Статья 18 предусматривает, что пенсии и иные аналогичные вознаграждения, выплачиваемые резиденту Договаривающегося государства в связи с прошлой работой по найму, «облагаются налогом только в этом государстве».³ Эта норма закрепляет право на налогообложение профессиональных пенсий частного сектора исключительно за государством резидентства получателя. Бывший сотрудник банка из Лугано, вышедший на пенсию в Варезе и получающий пенсию из швейцарского пенсионного фонда банка, облагается налогом на неё только в Италии. Итальянский менеджер на пенсии, переехавший в Лугано и получающий итальянскую частную пенсию, облагается налогом только в Швейцарии. Статья 19 делает исключение для вознаграждений и пенсий, выплачиваемых государством, его политическими подразделениями или местными органами власти, а также некоторыми публичными организациями, перечисленными в пункте 2, например железными дорогами и почтовыми службами. Они облагаются налогом только в государстве, производящем выплату, если получатель является гражданином этого государства.⁴

Швейцария применяет статью 18 через свою систему налогообложения у источника пенсий, выплачиваемых за границу. Швейцарский пенсионный фонд, выплачивающий пенсию или единовременную выплату капитала лицу, проживающему за границей, обязан удержать налог у источника согласно статьям 95 и 96 DBG и соответствующему кантональному праву. Применяется кантональная ставка того кантона, в котором находится пенсионный фонд, а не кантона прежнего места работы.⁵ Если договор закрепляет право на налогообложение исключительно за государством резидентства, налог у источника не является окончательным. В отношении единовременных выплат капитала кантон возвращает налог в полном объёме, если получатель подаёт официальную форму заявления о возврате в течение трёх лет с даты наступления срока выплаты и доказывает, что капитал был задекларирован компетентным иностранным налоговым органам.⁶ Для резидентов Италии доказательством, как правило, служит подтверждение итальянской налоговой инспекции либо итальянская декларация вместе с доказательством уплаты итальянского налога; документы следует согласовать с кантональной службой по налогу у источника до подачи заявления.⁷

Примечания

1. Конвенция, ст. 16, текст (см. выше) (гонорары облагаются налогом в государстве резидентства компании). ↩
2. DBG, ст. 93 пп. 1 и 3 («Die Steuer beträgt 5 Prozent der Bruttoeinkünfte»), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-93-99.html; Legge tributaria del Cantone Ticino от 21 июня 1994 г., ст. 4 п. 1 лит. b (налоговая обязанность директоров-нерезидентов), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580; Конвенция, ст. 24 п. 2 (см. выше). ↩
3. Конвенция, ст. 18, текст (см. выше): «Le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego, sono imponibili soltanto in questo Stato.» ↩
4. Конвенция, ст. 19 пп. 1 и 2, текст (см. выше). ↩
5. VermögensZentrum, «Imposte alla fonte sui prelievi degli averi previdenziali», https://www.vermoegenszentrum.ch/it/calcolatori-e-confronti/imposte-alla-fonte-sui-prelievi-degli-averi-previdenziali (тариф кантона местонахождения пенсионного учреждения). DBG, ст. 95 и 96 (налог у источника на пенсионные выплаты получателям, проживающим за границей), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-96-102.html. ↩
6. Кантон Люцерн, Merkblatt (см. выше) (полный возврат при подаче официальной формы в течение трёх лет после наступления срока выплаты с доказательством того, что выплата капитала задекларирована иностранному налоговому органу). ↩
7. Форма доказательства, принимаемая налоговой администрацией Тичино для резидентов Италии. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.