Двойное налогообложение без соглашения
Поскольку швейцарско-итальянского договора о налогах на наследство не существует, двойное налогообложение устраняется лишь односторонними нормами. Ст. 26 TUS предоставляет зачёт налогов, уплаченных иностранным государствам в связи с тем же наследством в отношении активов, находящихся за рубежом, «fino a concorrenza della parte dell'imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi».1 Зачёт ограничен иностранными активами, поэтому швейцарский налог на итальянские активы зачтён не будет. Со швейцарской стороны кантональные налоги на наследство взимаются с находящегося по всему миру движимого имущества лица, последний домицилий которого находился в кантоне, и с недвижимости, расположенной в кантоне, тогда как иностранная недвижимость исключается. Поскольку Тичино, как и большинство кантонов, освобождает от налога супругов и потомков, коллизии внутри нуклеарной семьи редки. Они возникают главным образом тогда, когда наследуют более дальние родственники или лица, не состоящие в родстве, либо когда и итальянские, и швейцарские власти считают умершего резидентом своей территории.
Дарения порождают дополнительные вопросы. Итальянское право требует нотариального акта для дарений значительной стоимости, однако деньги внутри семей часто передаются банковским переводом в виде косвенного дарения (donazione indiretta). Итальянские налоговые органы придерживаются позиции, что дарение, совершённое за рубежом между резидентами Италии, остаётся облагаемым. На конференции в Scuola universitaria professionale della Svizzera italiana (SUPSI) в 2020 году обсуждалась презумпция территориальности дарений, совершённых за рубежом, сформулированная в одной из резолюций Agenzia delle Entrate.2 Дарение от родителя-резидента Италии ребёнку-резиденту Тичино облагается налогом в Италии. Дарение от родителя-резидента Тичино ребёнку-резиденту Италии облагается в Италии лишь в том случае, если оно касается итальянских активов, а Тичино освобождает его от налога, поскольку получатель — потомок.
Реформа 2024 года и консолидированный кодекс 2027 года
Итальянская налоговая реформа, предусмотренная рамочным Законом № 111 от 9 августа 2023 года, повлекла принятие серии законодательных декретов. Законодательный декрет № 139 от 18 сентября 2024 года пересмотрел налог на наследство и дарение, регистрационный налог и другие косвенные налоги. Наиболее заметное для семей изменение — самостоятельное исчисление налога на наследство (autoliquidazione). С 1 января 2025 года наследники исчисляют налог в наследственной декларации и сами уплачивают его по форме F24 в течение 90 дней после истечения срока её подачи. Уплата в рассрочку возможна после первоначального платежа в размере 20%.3 До реформы налог начисляла налоговая инспекция, направлявшая требование об уплате. Реформа также кодифицировала налогообложение трастов в новой ст. 4-bis TUS, которая рассматривается ниже.
Следующий этап — консолидация. Законодательный декрет № 123 от 1 августа 2025 года объединяет нормы о налоге на наследство и дарение с другими косвенными налогами в едином консолидированном кодексе, который должен применяться с 1 января 2027 года. До этого на практике сохраняются ссылки на акт 1990 года.4 Для консультанта консолидация изменит главным образом нумерацию статей. Существенных изменений ставок, необлагаемых сумм и территориальной сферы действия не ожидается.
Примечания
- D.Lgs. 346/1990, ст. 26, на Bosetti & Gatti (см. выше). ↩
- SUPSI, «Successioni e donazioni tra Italia e Svizzera» (см. выше), со ссылкой на резолюцию Agenzia delle Entrate № 310 от 24 июля о презумпции территориальности дарений, совершённых за рубежом. Форма дарения: ст. 782 Codice civile («La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità»), с исключением для дарений незначительной стоимости в ст. 783, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-v/capo-iii/art782.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.). Год резолюции (вероятно, 2008). ↩
- NotaiOnline (см. выше); Teleborsa (см. выше). Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, «Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA», Gazzetta Ufficiale, Serie Generale № 231 от 2 октября 2024 г., https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2024/10/02/24G00157/sg (дата обращения: 5 октября 2026 г.), принят на основании рамочного Legge 9 agosto 2023, n. 111. ↩
- NotaiOnline (см. выше): D.Lgs. 123/2025 консолидирует нормы в едином кодексе косвенных налогов, применяемом с 1 января 2027 г. Дата декрета (1 августа 2025 г.). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.