Удвоенные сроки и вопрос обратной силы

Читать PDF-версию (3 стр.)

Пункты 2-bis и 2-ter, вскоре добавленные в статью 12, удвоили сроки, в течение которых налоговые органы могли производить доначисление по доходу, презюмируемому в соответствии с новой нормой, и применять санкции за нарушение обязанностей по мониторингу в отношении активов в юрисдикциях из списка.¹ Поэтому в отношении швейцарского счёта Agenzia delle Entrate получала до десяти лет на доначисление презюмируемого дохода вместо обычных пяти. Вопрос о том, применяются ли эти нормы к налоговым годам до 2009 года, оспаривался в судах на протяжении десятилетия. В определении № 2662 от 2 февраля 2018 г. Corte di Cassazione постановил, что презумпция пункта 2 является материально-правовой нормой, которая не может применяться к налоговым периодам до её вступления в силу, и соответственно отменил доначисления за 2005–2007 годы.² Удвоение срока для санкций за нарушения правил мониторинга по пункту 2-ter суд счёл процессуальной нормой и, следовательно, применимой к более ранним годам; это разграничение подверглось критике со стороны комментаторов.³

Презумпция была правовым стержнем итальянского наступления 2009 года. Она означала, что риски итальянского клиента по тому же швейцарскому счёту после 2009 года стали значительно выше, чем прежде, а это повышало ценность одновременно предложенной амнистии. Она также объясняет, почему исключение Швейцарии из «чёрного списка» 1999 года стало приоритетом для Швейцарии и почему итальянское правительство удерживало этот вопрос как переговорный козырь вплоть до 2023 года.

Проверки октября 2009 года и политическое противостояние

Итальянское давление в 2009 году вышло за рамки законодательства. 28 октября 2009 г. сотрудники Guardia di Finanza (итальянской финансовой полиции) и Agenzia delle Entrate посетили 76 отделений и агентов швейцарских банков в Италии, включая офисы UBS и Credit Suisse, а также банки вблизи границы с Сан-Марино. Власти описали операцию как плановую проверку исполнения посредниками обязанности сообщать о финансовых отношениях своих клиентов и подчеркнули ценность этой информации в борьбе с международными налоговыми преступлениями.⁴ Визиты состоялись за шесть недель до первого крайнего срока scudo ter 15 декабря 2009 г. Их повсеместно восприняли как предупреждение итальянским клиентам швейцарских банков. Их сопровождали сообщения о систематических проверках автомобилей на границе, о досмотрах в поездах и о наблюдении за лицами, входящими в швейцарские банки.

В Тичино противостояние приобрело личный и политический характер. 29 ноября 2009 г. депутат Большого совета Тичино Лоренцо Квадри направил парламентский запрос по поводу оскорбительных высказываний о жителях Тичино, которые пресса приписывала министру Тремонти. В запросе упоминались также scudo, предполагаемая незаконная слежка и проверки на границе.⁵ В июле 2011 г. кантон пошёл дальше. 30 июня 2011 г. правительство Тичино заблокировало перечисление 28,5 млн швейцарских франков — половины ristorni, причитавшихся итальянским приграничным коммунам за 2010 год, — чтобы вынудить Италию к переговорам о «чёрных списках» и приграничных работниках. Замораживание вызвало протесты с итальянской стороны. В те же недели Тремонти заметил, что компаний с Каймановых островов в Лугано больше, чем на самих Каймановых островах.⁶ Федеральный совет в лице главы Федерального департамента финансов Эвелины Видмер-Шлумпф признал, что соглашение 1974 года больше не соответствует обстоятельствам. Этот эпизод показал, что с точки зрения Тичино итальянский вопрос в банковской сфере невозможно отделить от рынка труда и кантонального бюджета.

Распространённое заблуждение. Часто утверждается, что Швейцария отменила банковскую тайну в 2009 году. Решение Федерального совета от 13 марта 2009 г. оставило статью 47 Закона о банках (BankA) без изменений и прямо указывало, что банковская тайна сохраняется. Изменился объём административной помощи: на основании пересмотренных соглашений Швейцария стала отвечать на конкретные запросы в отношении идентифицированных налогоплательщиков даже в случаях простого уклонения от уплаты налогов.⁷ Италия получила такую помощь лишь с Протоколом, вступившим в силу 13 июля 2016 г., и лишь в отношении фактов начиная с 23 февраля 2015 г.

Примечания

1. Gaetano Manzi, «Attività ed investimenti in Paesi a fiscalità privilegiata: sulla retroattività dell'art. 12, comma 2-ter, D.L. n. 78/2009», dirittobancario.it, октябрь 2018 г., https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/sites/default/files/allegati/ manzi_g._attivita_ed_investimenti_in_paesi_a_fiscalita_privilegiata_2018.pdf. Манци описывает п. 2-bis как предусматривающий «il raddoppio dei termini di accertamento di imposte, interessi e sanzioni», а п. 2-ter — как удваивающий сроки в отношении нарушений правил мониторинга, касающихся активов, охватываемых п. 2. Пункты 2-bis и 2-ter введены Декретом-законом № 194 от 30 декабря 2009 г., преобразованным в Закон № 25 от 26 февраля 2010 г. ↩
2. Corte di Cassazione, определение № 2662 от 2 февраля 2018 г. (см. выше); «Presunzione degli investimenti detenuti nei paradisi fiscali, non è retroattiva», Edotto, 3 февраля 2018 г., https://edotto.com/articolo/presunzione-degli-investimenti-detenuti-nei-paradisi-fiscali-non-e-retroattiva. ↩
3. Manzi (см. выше), который полагает, что п. 2-ter также не должен иметь обратной силы. ↩
4. «Italian Police In Mass Inspection Of Swiss Bank Branches», Family Wealth Report, 28 октября 2009 г., https://www.familywealthreport.com/article.php/Italian-Police-In-Mass-Inspection-Of-Swiss-Bank-Branches-. ↩
5. Лоренцо Квадри, парламентский запрос № 319.09 от 29 ноября 2009 г. в Consiglio di Stato кантона Тичино, https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/interrogazioni/pdf/ 319.09.pdf. Речь идёт о высказываниях в изложении прессы; единственным изученным здесь источником является сам запрос. ↩
6. Clementi, «Il vil denaro fa litigare Svizzera e Italia» (см. выше), где также сообщается, что жалоба на власти Тичино в связи с замораживанием была отклонена 22 июля 2011 г. ↩
7. Пресс-релиз Федерального совета от 13 марта 2009 г. (см. выше). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.