Доход от работы по найму, вознаграждения директоров и пенсии

Доход от работы по найму вне режима приграничных работников

Пункт 1 статьи 15 закрепляет право на налогообложение жалованья, заработной платы и аналогичных вознаграждений за государством резидентства работника, если только работа по найму не осуществляется в другом государстве. Если она осуществляется там, вознаграждение может облагаться налогом в государстве места работы. Пункт 2 содержит исключение 183 дней: вознаграждение за работу в другом государстве облагается налогом только в государстве резидентства, если работник находится в государстве места работы не более 183 дней в календарном году, вознаграждение выплачивается работодателем, не являющимся резидентом государства места работы, и не несётся постоянным представительством, которое работодатель там имеет.¹ Пункт 4 оставляет налогообложение приграничных работников за специальным соглашением, которым с 1 января 2024 г. является соглашение от 23 декабря 2020 г. В главе H.I описаны это соглашение, данное в нём определение приграничных работников как резидентов коммун, расположенных в пределах 20 километров от границы и, как правило, ежедневно возвращающихся домой, а также переходный режим для лиц, которые работали в Тичино уже до 17 июля 2023 г.

Вне режима приграничных работников применяются общие правила. Резидент Италии, который работает в Лугано, но не отвечает критериям приграничного работника — например, потому что живёт в Милане более чем в 20 километрах от границы или возвращается домой только на выходные, — подлежит швейцарскому налогу у источника на свою заработную плату согласно статье 91 DBG, которая применяет правила о налоге у источника статей 84 и 85 DBG к работникам, проживающим за границей, а также согласно соответствующим нормам Тичино. Италия облагает его налогом на мировой доход и предоставляет зачёт швейцарского налога согласно пункту 2 статьи 24 конвенции и статье 165 TUIR.² Гражданин Италии, который переносит своё место жительства в Тичино и работает там, облагается налогом только в Швейцарии с учётом итальянских правил о резидентстве, описанных в главе H.II. Обратный случай — резидент Тичино, работающий в Италии: Италия облагает заработную плату налогом у источника, если работа физически выполняется там, а Швейцария освобождает её от налога с сохранением прогрессии согласно пункту 3 статьи 24.³

Местом работы является место, где работник физически находится во время работы. Для многочисленных работников компаний из Лугано, которые живут в Италии и частично работают из дома, каждый день, отработанный в Италии, в принципе облагается налогом в Италии согласно пункту 1 статьи 15, если только не применяется исключение 183 дней. Для работников швейцарского работодателя, не имеющего итальянского постоянного представительства, это исключение, как правило, применяется, если работник проводит за работой в Италии менее 183 дней в году. Для приграничных работников специальное соглашение и соглашения о взаимном согласовании по удалённой работе предусматривают иные правила, описанные в главе H.I. Работодатель должен отслеживать рабочие дни своих работников в каждой стране, поскольку распределение заработной платы определяет его собственные обязанности по удержанию налога в Швейцарии, а если возникает налогооблагаемое присутствие в Италии, — и в Италии.

Примечания

1. Конвенция, ст. 15 пп. 1 и 2, текст (см. выше). ↩
2. DBG, ст. 91 (налог у источника для работников, проживающих за границей, согласно ст. 84 и 85), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-91-97.html (ст. 83–86 касаются иностранных работников, проживающих в Швейцарии, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-83-89.html); Конвенция, ст. 24 п. 2, текст (см. выше); TUIR, ст. 165, Brocardi.it (см. выше). ↩
3. Конвенция, ст. 24 п. 3, текст (см. выше): Швейцария «esenta da imposta detti redditi o detto patrimonio», но может применять ставку, применимую ко всему доходу. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.