Обмен информацией

Читать PDF-версию (4 стр.)

Статья 27 в редакции Протокола 2015 г. допускает обмен информацией, которая предположительно имеет значение для применения конвенции или внутреннего налогового законодательства любого из государств, включая групповые запросы. В главе E.II описаны эта статья и её применение с 2016 г. На практике к ней добавились три автоматических обмена. В рамках Единого стандарта отчётности (Common Reporting Standard) Швейцария передаёт данные о финансовых счетах резидентов Италии. В рамках минимального стандарта Действия 5 BEPS она спонтанно обменивается налоговыми разъяснениями (rulings). В рамках Действия 13 BEPS она обменивается страновыми отчётами.¹ Эти инструменты описаны в главе G.IV. Для практики применения конвенции их главное следствие состоит в том, что итальянская администрация знает о швейцарских доходах и активах резидентов Италии ещё до начала проверки.

Многосторонняя конвенция и критерий основной цели

Оба государства подписали Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI) 7 июня 2017 г. Каждое из них включило договор с другим в перечень охватываемых налоговых соглашений. Швейцария ратифицировала MLI после одобрения парламентом 22 марта 2019 г., и для Швейцарии конвенция вступила в силу 1 декабря 2019 г.² Швейцария решила принять по существу лишь минимальный стандарт. Она приняла преамбулу против злоупотребления договорами и критерий основной цели статьи 7 MLI, который лишает договорной льготы, если её получение было одной из основных целей соответствующей схемы.³ Италия ратификацию не завершила. В экспертной оценке ОЭСР 2021 г. отмечалось, что Италия подписала MLI в 2017 г., но не ратифицировала её. Было также установлено, что швейцарско-итальянская конвенция ещё не отвечает минимальному стандарту против злоупотребления договорами, хотя оба государства включили её в свои перечни.⁴ В январе 2025 г. итальянские комментаторы по-прежнему называли ратификацию незавершённой.⁵ Официальный перечень подписавших сторон и участников ОЭСР в редакции от 27 июня 2024 г. фиксирует подписание Италией 7 июня 2017 г. без сдачи ратификационной грамоты на хранение, и на момент написания текста более поздней сдачи Италией не обнаружено.⁶ Пока Италия не ратифицировала MLI, она не изменяет швейцарско-итальянскую конвенцию. Насколько удалось установить, сводный текст швейцарско-итальянской конвенции, в отличие от договоров с партнёрами, в отношениях с которыми MLI уже применяется, не опубликован. Поэтому критерий основной цели пока не применяется между двумя государствами в качестве договорной нормы. Обе администрации по-прежнему применяют свои внутренние правила против злоупотреблений, требование о фактическом праве на доход и статью 23 конвенции. Как только Италия сдаст свою ратификационную грамоту на хранение, начнут применяться положения MLI, принятые обоими государствами. Поскольку Швейцария объявила, что будет уведомлять о завершении своих внутренних процедур по каждому охватываемому соглашению, сроки определяются оговоркой по пункту 7 статьи 35. Тогда налоги у источника будут затронуты с первого дня следующего календарного года, начинающегося в тридцатый день или после тридцатого дня с момента получения депозитарием последнего из двух уведомлений, а прочие налоги — в отношении налоговых периодов, начинающихся по истечении шести календарных месяцев с этой даты.⁷ Структуры, опирающиеся на конвенцию, следует уже сейчас проверить на соответствие критерию основной цели.

Минимальный налог и конвенция

Минимальный налог ОЭСР в рамках Второго компонента (Pillar Two) взаимодействует с конвенцией лишь косвенно. Швейцария с 1 января 2024 г. взимает квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог и с 1 января 2025 г. применяет правило включения дохода. Италия ввела все три правила взимания Законодательным декретом № 209 от 27 декабря 2023 г. В главе F.II описаны швейцарские правила, пакет side-by-side от января 2026 г. и последствия для торговых домов.⁸ Минимальные налоги не являются налогами, охватываемыми статьёй 2 конвенции. Поэтому их координация следует модельным правилам ОЭСР, а не договору. Швейцарский внутренний минимальный налог, взимаемый с дочерней компании в Лугано итальянской группы, подпадающей под эти правила, снижает любой итальянский дополнительный налог по правилу включения дохода до нуля при условии, что он отвечает требованиям безопасной гавани. Группы, не достигающие порога в 750 млн евро, остаются субъектами итальянских правил о контролируемых иностранных компаниях, которые также описаны в главе F.II.

Примечания

1. Источники см. в главе G.IV. ↩
2. Böhi, Wenger и Fröhlich (см. выше) (одобрение парламентом 22 марта 2019 г.; Италия в числе четырнадцати охватываемых договоров); SIF, «BEPS Convention», https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention (вступление в силу 1 декабря 2019 г.); Susanne Schreiber и Peter Reinarz, «Switzerland Signs the BEPS Convention», Mondaq, 30 июня 2017 г., https://www.mondaq.com/tax-treaties/607098/switzerland-signs-the-beps-convention (подписание Швейцарией в Париже 7 июня 2017 г.; Италия в числе четырнадцати государств с согласованными формулировками); Ennio Vial, «La Multilaterale Beps e le modifiche delle Convenzioni italiane», Euroconference News, 12 октября 2020 г., https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-multilaterale-beps-e-le-modifiche-delle-convenzioni-italiane/ (подписание Италией 7 июня 2017 г.). ↩
3. Böhi, Wenger и Fröhlich (см. выше). ↩
4. ОЭСР, Prevention of Tax Treaty Abuse – Third Peer Review Report on Treaty Shopping, 2021, раздел по Италии, https://www.oecd.org/en/publications/prevention-of-tax-treaty-abuse-third-peer-review-report-on-treaty-shopping_d6cecbb8-en/full-report/italy_b737b918. ↩
5. MySolution, «Convenzione multilaterale BEPS in attesa di recepimento», 14 января 2025 г., https://www.mysolution.it/fisco/informazioni/news/2025/01/14/convenzione-multilaterale-beps-in-attesa-di-recepimento. ↩
6. ОЭСР, «Signatories and Parties to the Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting», по состоянию на 27 июня 2024 г., https://oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/beps-mli/beps-mli-signatories-and-parties.pdf (Италия: подписание 7 июня 2017 г., сдачи на хранение нет; Швейцария: сдача на хранение 29 августа 2019 г., вступление в силу 1 декабря 2019 г.); KPMG, «OECD: Montenegro deposits instrument of ratification for MLI», 20 мая 2026 г., https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/05/tnf-oecd-montenegro-deposits-instrument-of-ratification-for-mli.html (Черногория как 91-й участник). ↩
7. MLI, ст. 35 п. 1 лит. a и b и п. 7 лит. a и b («dem 30. Tag, nachdem die letzte der Notifikationen ... über den Abschluss ihrer innerstaatlichen Verfahren ... beim Depositar eingegangen ist»), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.671.1-35-38.html; Государственный секретариат по международным финансам (SIF), «BEPS Convention», 29 ноября 2019 г., https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention (Швейцария направит уведомление после вступления конвенции в силу для другого государства). ↩
8. См. главу F.II; Законодательный декрет № 209 от 27 декабря 2023 г., раздел II (ст. 8–60), имплементирующий Директиву Совета (ЕС) 2022/2523, в кратком изложении: RPLT, «Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale», январь 2024 г., https://www.rplt.it/wp-content/uploads/2024/01/Informativa-Attuazione-della-riforma-fiscale-in-materia-di-fiscalita-internazionale.pdf (правило включения дохода и внутренний минимальный налог для финансовых годов, начинающихся после 31 декабря 2023 г., правило о недостаточно облагаемой прибыли — с финансовых годов, начинающихся 31 декабря 2024 г. или позднее). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.