Фидуциарные депозиты и налог у источника
Швейцарское право взимало федеральный налог у источника (imposta preventiva, Verrechnungssteuer) с процентов, выплачиваемых швейцарскими банками по вкладам, по ставке, которая выросла с 15% при его введении 1 января 1944 г. до 25% в 1945 г., 27% в 1959 г. и 30% в 1967 г., после чего Конфедерация с 1976 г. повысила ее до 35%, чтобы получить дополнительные доходы и эффективнее бороться с уклонением от уплаты налогов.1 Швейцарский резидент мог вернуть налог, задекларировав доход. Иностранный клиент, не желавший ничего декларировать в своем государстве, мог вернуть его лишь на основании соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), что требовало именно того раскрытия, которого он хотел избежать. Соглашение между Швейцарией и Италией, в свою очередь, было подписано лишь 9 марта 1976 г. (глава H.III). Поэтому налог у источника вытеснял иностранные деньги из обычных швейцарских вкладов в фидуциарные депозиты (depositi fiduciari, Treuhandanlagen). При фидуциарном депозите швейцарский банк размещал деньги клиента в иностранном банке от своего имени, но за счет и на риск клиента. Проценты поступали из-за рубежа и не облагались швейцарским налогом у источника. Объем фидуциарных операций быстро рос с 1960-х годов и стал характерным продуктом швейцарского частного банковского обслуживания иностранных клиентов.2 Федеральная банковская комиссия отметила в своем отчете за 1977 г., что согласовала с налоговыми органами определение «подлинных» фидуциарных сделок, — признак того, что инструмент достиг размеров, требующих внимания регулятора.3
Компании в Вадуце и Панаме
Последним звеном цепочки была офшорная компания. Лихтенштейнское Anstalt (учреждение) или фонд либо компания из Панамы или с Нидерландских Антильских островов могли держать счет, ценные бумаги или итальянскую недвижимость от своего имени. Итальянский владелец нигде не фигурировал. Такие компании учреждали и администрировали юристы и фидуциарии в Лугано, Кьяссо и Вадуце, а их директоров нередко подбирали из одного и того же узкого круга специалистов. Эти структуры использовались не только для сокрытия собственности. Они могли выступать покупателями или продавцами в описанных выше схемах со счетами-фактурами, кредиторами, предоставлявшими «иностранные» деньги итальянским компаниям, контролируемым той же семьей, или покупателями швейцарской недвижимости в те годы, когда швейцарское право начало ограничивать покупки иностранцами.4 В отчете Федеральной банковской комиссии за 1977 г. описаны две такие конструкции в Тичино. Банк Weisscredit из Лугано использовал лихтенштейнское учреждение в Шане, которое аккумулировало более 200 млн швейцарских франков иностранных средств и фактически управлялось из Швейцарии. Отделение Credit Suisse в Кьяссо использовало Texon Finanzanstalt в Вадуце для направления денег «преимущественно итальянского происхождения» в обход контроля головного офиса банка.5 Оба случая относятся к истории скандала в Кьяссо (глава D.III). Они показывают, куда вела логика экономики лиры, когда банк совмещал прием беглого капитала с управлением теми же деньгами через подконтрольные ему структуры.
Итальянский законодатель 1976 года признал значение этих структур. Закон от 8 октября 1976 г. № 689, изменивший принятые ранее в том же году уголовно-правовые положения о валютных правонарушениях, выделил в самостоятельный состав сокрытие резидентом итальянских активов под видом собственности нерезидентов путем создания иностранных образований или участия в них, наказуемый лишением свободы на срок до трех лет и штрафом до пяти миллионов лир.6 Этот состав стал первой итальянской нормой, направленной против того, что итальянское налоговое право позднее назвало esterovestizione, — облачения отечественного богатства в иностранные одежды (глава H.II).
Распространенное заблуждение. Швейцарский номерной счет часто представляют себе как анонимный счет, владелец которого неизвестен даже банку. Так не было никогда. Номер заменял имя лишь при внутренней обработке счета, тогда как банк вел досье с данными о личности клиента, с которым мог ознакомиться небольшой круг старших сотрудников. На счет распространялась та же тайна по ст. 47 Закона о банках (BankA), что и на любой именной счет, а с 1977 г. — и те же правила идентификации по кодексу поведения банков. Анонимность в строгом смысле достигалась иными средствами: ценными бумагами на предъявителя, хранящимися в банковской ячейке, или счетом на имя лихтенштейнской либо панамской компании, конечный бенефициар которой не фиксировался. Именно против этой второй техники швейцарские правила о должной осмотрительности после 1977 г. направили требование декларировать конечного бенефициара (глава D.III).
Примечания
- Федеральная налоговая администрация (ESTV), Die eidgenössische Verrechnungssteuer (Dossier Steuerinformationen, октябрь 2024 г.), https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-eidgenoessische-verrechnungssteuer-de.pdf («Die VSt wird seit dem 1. Januar 1944 erhoben (Bundesratsbeschluss [BRB] vom 1. September 1943 über die Verrechnungssteuer)»; 15% в 1944 г., 25% с 1945 г., 27% с 1959 г., 30% с 1967 г. и 35% с 1976 г., повышение «um dem Bund zusätzliche Einnahmen zu verschaffen und um die Steuerhinterziehung wirksamer zu bekämpfen»); ESTV, Daten aus der Geschichte der Bundessteuern bis 1999 (август 2022 г.), https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/a-geschichte-bis-1999-de.pdf (ставка повышена «für die Zeit vom 1. Januar 1976 bis 31. Dezember 1979 von 30 % auf 35 %» и сохранена в 1978 г.). Действующее право: Федеральный закон о налоге у источника от 13 октября 1965 г. (VStG), SR 642.21, ст. 13 п. 1 лит. a (35% с доходов от капитала) и п. 2 (полномочие Федерального совета снизить ставку до 30%, введено Федеральным законом от 31 января 1975 г., AS 1975 932, в редакции Федерального закона от 15 декабря 1978 г., AS 1979 499), текст: https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html. ↩
- О росте фидуциарных депозитов см. Швейцарский национальный банк, Das schweizerische Bankwesen, ежегодные выпуски с 1970 г. ↩
- Федеральная банковская комиссия, Jahresbericht 1977 , 17, https://www.finma.ch/FinmaArchiv/ebk/d/publik/bericht/pdf/jb77-d.pdf (согласование с налоговыми органами в отношении «echte Treuhandgeschäfte»). ↩
- Об использовании итальянскими клиентами лихтенштейнских учреждений и панамских компаний см. Francesco Lepori, Il Ticino dei colletti sporchi. I processi bancari dagli anni Settanta a oggi (Locarno: Dadò 2018), указано в: Biblioteca cantonale di Bellinzona, Banche in Ticino. Dossier tematico (май 2023 г.), https://www2.sbt.ti.ch/dep/drt/4_banche_in_ticino.pdf. ↩
- Федеральная банковская комиссия, Jahresbericht 1977 (указ. соч.), 22–25 (Weisscredit, Banca Commerciale e d'Investimenti, Лугано, и Finanz- und Vertrauens-Handelsanstalt в Шане с иностранными средствами более 200 млн швейцарских франков; Texon-Finanzanstalt и отделение Schweizerische Kreditanstalt в Кьяссо, «Gelder, hauptsächlich italienischen Ursprunges»). ↩
- Закон от 8 октября 1976 г. № 689, преобразовавший с изменениями в закон Декрет-закон от 10 августа 1976 г. № 543, который изменил Закон от 30 апреля 1976 г. № 159, ст. 1, текст: https://www.edizionieuropee.it/law/html/2/zn15_07_00k.html («reclusione fino a tre anni e con la multa fino a lire 5 milioni»). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.