Frontalieri, филиалы и альтернативные структуры
Трансграничный работник в роли клиентского менеджера
Отличительная черта банковского сектора Лугано состоит в том, что многие клиентские менеджеры, обслуживающие итальянских клиентов, сами являются резидентами Италии. Они живут в провинциях Комо, Варезе или Вербано-Кузио-Оссола и каждое утро пересекают границу как frontalieri. Данные по банкам приведены в главе E.I, а по трансграничному рынку труда в целом — в главе H.I. Frontaliere приносит с собой язык, культурную близость и нередко личные связи в Ломбардии, что объясняет, почему банки Тичино издавна нанимают таких работников для итальянского направления. Те же особенности порождают и специфические правовые риски, поскольку работник проводит вечера, выходные и часть рабочего времени в стране, рыночные правила которой банк обязан соблюдать.
Первый вопрос — налогообложение трудовых доходов. Соглашение между Швейцарией и Италией о налогообложении трансграничных работников, подписанное 23 декабря 2020 года и вступившее в силу 17 июля 2023 года с применением с 1 января 2024 года, заменило режим 1974 года и рассматривается в главе H.I. Протокол о внесении в него изменений, подписанный в Риме 30 мая 2024 года и в Берне 6 июня 2024 года и ратифицированный Италией Законом № 217 от 29 декабря 2025 года, позволяет трансграничным работникам выполнять до 25 процентов годового рабочего времени удалённо из государства проживания без утраты своего статуса. Дни удалённой работы в этих пределах рассматриваются как работа, выполненная в государстве работодателя. Протокол также допускает до 45 дней в календарном году отсутствия в государстве проживания по профессиональным причинам. Его материальные положения применяются ретроактивно с 1 января 2024 года.1
Удалённая работа, доступ на рынок и постоянное представительство
Правило об удалённой работе решает для работника вопрос подоходного налога. Вопросов доступа на рынок и налога на прибыль для банка оно не решает. Клиентский менеджер, который один день в неделю работает из дома в Варезе и разговаривает оттуда с итальянскими клиентами, оказывает услугу из Италии лицам, находящимся в Италии. Для целей статьи 166 TUF и статей 28 и 29-ter TUF это оказание инвестиционных услуг в Италии, как бы ни облагалась его зарплата. Исключение для обратного запроса здесь мало помогает. Звонок клиента в свой швейцарский банк может основываться на инициативе клиента, однако услугу, оказанную работником, находящимся в Италии, трудно назвать услугой, предоставленной из Швейцарии.2
Анализ с точки зрения налога на прибыль аналогичен. Домашний офис, регулярно используемый для дел банка, может стать постоянным местом деятельности банка в Италии, если банк требует или ожидает его использования, а работник, который готовит и согласовывает оттуда договоры, может считаться зависимым агентом в смысле статьи 162 TUIR. Комментарий ОЭСР к статье 5 Модельной конвенции признаёт домашний офис местом деятельности предприятия лишь при определённых условиях, однако итальянские власти в описанных выше делах показали, что толкуют понятие постоянного представительства широко.3 Поэтому многие банки Тичино исключили для клиентских менеджеров, обслуживающих итальянских клиентов, возможность удалённой работы в Италии или ограничили её задачами без контакта с клиентами. Это правило переворачивает логику Протокола: с налоговой точки зрения работник вправе законно работать из дома, но банк не может позволить ему обслуживать оттуда клиентов.
Примечания
- «Frontalieri Italia–Svizzera: ratificate nuove regole su rientri e telelavoro», Edotto, 20 января 2026 г., https://edotto.com/articolo/frontalieri-italiasvizzera-ratificate-nuove-regole-su-rientri-e-telelavoro. О соглашении 2020 г. см. главу H.I. ↩
- Вывод из ст. 28 и 29-ter TUF и из заявления ESMA от 13 января 2021 г. (оба источника см. выше). Итальянских решений об удалённой работе сотрудника иностранного банка не обнаружено. ↩
- OECD, Commentary on Article 5 of the Model Tax Convention, пп. 18–19 (домашний офис), в редакции 2017 г.; TUIR, ст. 162 (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.