Домашний офис, удалённая работа и обновление ОЭСР 2025 года
Удалённая работа создала ещё одну категорию риска. Работник швейцарской компании, который часть недели работает из своего дома в Италии, может создать в Италии постоянное место деятельности своего работодателя, если домашний офис находится в распоряжении работодателя. ОЭСР рассмотрела этот вопрос в обновлении Комментария к статье 5 Модельной конвенции 2025 г., одобренном 19 ноября 2025 г. Согласно новым разъяснениям, домашний офис, из которого лицо работает менее 50 процентов своего общего рабочего времени в течение любого двенадцатимесячного периода, как правило, не будет местом деятельности предприятия. Выше этого порога вопрос зависит от того, существует ли коммерческая причина для осуществления деятельности в другом государстве, например необходимость встречаться там с клиентами или поставщиками. Удобство работника, удержание персонала и экономия на офисных расходах коммерческими причинами не считаются.1
Комментарий служит вспомогательным средством толкования договоров, следующих Модельной конвенции, и оба государства могут учитывать его при применении статьи 5 конвенции 1976 г. Он не связывает итальянскую налоговую администрацию или суды, и ряд государств высказал оговорки или замечания к обновлению, поэтому налогоплательщику не следует полагаться только на Комментарий.2 Для трансграничных работников Швейцария и Италия начиная с 2020 г. заключили соглашения о взаимном согласовании по удалённой работе, которые позволяют выполнять ограниченную долю рабочего времени из дома в Италии без изменения распределения права на налогообложение заработной платы. Эти договорённости и постоянное правило соглашения о приграничных работниках описаны в главе H.I. Они касаются налогообложения работника и не решают вопроса о том, есть ли у работодателя постоянное представительство в Италии, поэтому работодателю из Лугано, чьи работники — резиденты Италии работают преимущественно из дома, всё равно необходимо оценить собственное положение.3
Для практикующего юриста. Признаки, на которые обратит внимание итальянский налоговый проверяющий при проверке компании из Лугано, имеющей связь с Италией:
- место жительства членов совета директоров и лиц, фактически принимающих решения;
- место проведения заседаний совета директоров и составления протоколов, включая видеоконференции;
- подписи на договорах и местонахождение лиц, ведущих по ним переговоры;
- электронная переписка, данные о телефонных звонках и характер поездок руководителей;
- работники в Италии, их функции и доля их рабочего времени, проводимого дома;
- помещения, товарные запасы, серверы и банковские счета в Италии;
- соотношение между маржой швейцарской компании и её функциями в Лугано.
Примечания
- EY Switzerland, «OECD 2025 Update: New Rules on Permanent Establishment for Remote Work», налоговый бюллетень, 19 декабря 2025 г., https://www.ey.com/en_ch/technical/tax-alerts/oecd-2025-update-new-rules-on-permanent-establishment-for-remote-work (обновление опубликовано 19 ноября 2025 г.; порог 50 процентов за двенадцать месяцев; критерий коммерческой причины). ↩
- EY (см. выше) (ряд юрисдикций высказал оговорки, поэтому полагаться только на Комментарий не рекомендуется). ↩
- ESTV, «Italia» (см. выше), перечень соглашений о взаимном согласовании по удалённой работе (28 ноября 2023 г., обновлено 28 апреля 2025 г., на 2024 и 2025 гг.; 22 декабря 2022 г.; 2020 г.). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.