Иммиграция компаний по швейцарскому Закону о международном частном праве

Читать PDF-версию (4 стр.)

Швейцария относится к государствам, допускающим иммиграцию иностранных компаний. Согласно статье 161 Закона о международном частном праве (PILA), иностранная компания может подчинить себя швейцарскому праву без ликвидации и повторного учреждения, если это допускает иностранное право, если компания выполняет требования иностранного права и если она может приспособиться к одной из организационно-правовых форм швейцарского права. Статья 162 требует от компании, на которую распространяются требования к капиталу, доказать заключением допущенного эксперта-аудитора, что её капитал покрыт по швейцарскому праву.¹ Обратный случай регулируется статьёй 163, согласно которой швейцарская компания может подчинить себя иностранному праву без ликвидации или повторного учреждения при условии, что она выполняет требования швейцарского права и продолжает существовать по иностранному праву.²

Ведомства торгового реестра стандартизировали перечень документов. В памятке торгового реестра Цуга, пересмотренной в 2023 г., перечислены заявление с заверенными подписями, заверенная и апостилированная выписка из иностранного реестра давностью не более двух месяцев, решение о переносе и публичный акт о приведении устава в соответствие со швейцарским правом, доказательство того, что иностранное право допускает перенос, доказательство того, что компания может приспособиться к швейцарской правовой форме, подтверждение нахождения центра предпринимательской деятельности в Швейцарии, а для компаний капитала — подтверждение аудитора о том, «что капитал компании покрыт по швейцарскому праву».³ Доказательство содержания иностранного права можно получить в Швейцарском институте сравнительного права. Торговый реестр Тичино в Беллинцоне руководствуется теми же федеральными правилами согласно статье 126 Постановления о торговом реестре. Итальянская società a responsabilità limitata обычно становится швейцарским società a garanzia limitata (Sagl), а итальянская società per azioni — швейцарским società anonima (SA) с теми изменениями в отношении капитала, органов и аудита, которых требует швейцарское право.

Итальянский налог на выход

Налоговые последствия переноса регулируются статьёй 166 TUIR в редакции Законодательного декрета № 142 от 29 ноября 2018 г., который имплементировал положения о налоге на выход Директивы ЕС о противодействии уклонению от уплаты налогов и применяется начиная с налогового периода, следующего за 31 декабря 2018 г. Норма распространяется на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и переносящих своё налоговое резидентство за границу: компании, коммерческие товарищества и индивидуальных предпринимателей. При переносе активы предприятия считаются реализованными по их справедливой стоимости (valore normale), а разница между этой стоимостью и их налоговой стоимостью облагается налогом как доход последнего периода итальянского резидентства.⁴ Условная прибыль включает гудвил и созданные собственными силами нематериальные активы, которые у сложившейся компании с брендами, клиентскими отношениями и ноу-хау зачастую превышают балансовую стоимость её материальных активов. Активы, остающиеся связанными с постоянным представительством в Италии, исключаются, поскольку Италия сохраняет право на их налогообложение.⁵

Реформа 2018 г. заменила прежние варианты приостановления и отсрочки единственным вариантом — уплатой пятью ежегодными платежами. Этот вариант доступен только в том случае, если компания переезжает в государство — член Европейского союза или в государство Европейской экономической зоны, включённое в список государств, обеспечивающих надлежащий обмен информацией, и с которым Италия заключила соглашение о взаимной помощи во взыскании налогов.⁶ Швейцария не относится ни к тем, ни к другим, поэтому перенос местонахождения в Тичино влечёт немедленную уплату налога на выход. По прежним правилам Налоговое агентство могло также потребовать обеспечение, если компания не отвечала условиям в отношении прибыльности и собственного капитала.⁷ Отсутствие отсрочки для Швейцарии — главная причина, по которой предприниматели редко переносят местонахождение действующей итальянской компании в Тичино. Обычной альтернативой является новая швейцарская компания, развивающая новый бизнес, тогда как итальянская компания сохраняет свой существующий гудвил.

Налог на выход не применяется к физическим лицам, не являющимся предпринимателями. Частное лицо, переезжающее в Лугано и владеющее акциями итальянской компании, при выезде из Италии не облагается налогом на скрытый прирост стоимости этих акций — в этом Италия отличается от Германии, Франции или Испании.⁸ Эта асимметрия во многом объясняет практику переездов, рассматриваемую в этой главе. Владелец успешной итальянской компании может переехать в Тичино без налога на выход в отношении своих акций, тогда как сама компания не может последовать за ним без налога на выход в отношении своего бизнеса.

Примечания

1. Zug, Volkswirtschaftsdirektion, Handelsregister- und Konkursamt, Merkblatt über die Sitzverlegung einer ausländischen Gesellschaft in die Schweiz, редакция 2023 г., https://cdn.zg.ch/dam/jcr:f671c094-331a-46b3-9846-0e1d0f11189a/Merkblatt%20%C3%BCber %20die%20Sitzverlegung%20einer%20ausl%C3%A4ndischen%20Gesellschaft%20in%20die %20Schweiz_Rev2023.pdf (правовое основание — ст. 161 и 162 PILA и ст. 126 Постановления о торговом реестре). Federal Act on Private International Law of 18 December 1987 (PILA), SR 291, ст. 161 п. 1 и ст. 162 пп. 1–3, текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/2/29/291-161-190.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/2/29/291-162-191.html («durch den Bericht eines zugelassenen Revisionsexperten ... nachzuweisen, dass ihr Grundkapital nach schweizerischem Recht gedeckt ist»). ↩
2. PILA, ст. 163, английский текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/2/29/291-161-190.html («A Swiss company may subject itself to a foreign law without being liquidated or re-established, provided it meets the requirements of Swiss law and continues to exist under the foreign law»). ↩
3. Памятка торгового реестра Цуга (см. выше) («dass das Kapital der Gesellschaft nach schweizerischem Recht gedeckt ist»; выписка «maximal 2 Monate alter»). ↩
4. Massimo Caldara, статья о налоге на въезд и выезд в итальянском праве, We Wealth, 8 апреля 2022 г., https://www.we-wealth.com/?p=14582 (сфера применения ограничена предпринимателями, компаниями и товариществами; разница между справедливой и налоговой стоимостью). TUIR, ст. 166 п. 1 лит. a и примечания, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html (в редакции Законодательного декрета № 142 от 29 ноября 2018 г., начиная с налогового периода, следующего за 31 декабря 2018 г.). ↩
5. Caldara (см. выше) (исключение активов, относящихся к итальянскому постоянному представительству); Federico Migliorini, статья о разделе TR и налоге на выход, Fiscomania, 2 августа 2024 г., https://fiscomania.com/quadro-tr-exit-tax-trasferimenti-imprese-estero/ (включение гудвила и нематериальных активов). ↩
6. Caldara (см. выше) (пять ежегодных платежей при переносе в государства ЕС и ЕЭЗ из «белого списка», с которыми у Италии есть соглашения о взаимной помощи во взыскании налогов; первый платёж — в срок подачи декларации за последний итальянский период). TUIR, ст. 166 п. 9, Brocardi.it (см. выше) («può essere versata in cinque rate annuali di pari importo»). ↩
7. Nicola Fasano, «L'esercizio dell'opzione per la sospensione o rateizzazione dell'Exit tax», EC News, 11 июля 2014 г., https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/lesercizio-dellopzione-per-la-sospensione-o-rateizzazione-dellexit-tax/ (обеспечение, если только не было убытков в трёх предшествующих годах и собственный капитал не составлял не менее 120 процентов отсроченного налога, по действовавшему тогда режиму). ↩
8. Caldara (см. выше) («assenza di una 'exit tax'» для лиц, не являющихся предпринимателями). Налоги на выход в отношении долей участия в Германии (§ 6 AStG), Франции (ст. 167 bis CGI) и Испании (ст. 95 bis LIRPF). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.