Косвенные налоги и реформа 2024 года
Обложение трастов налогом на наследство и дарение долгие годы было одной из самых спорных областей итальянского налогового права. Первоначально налоговая администрация полагала, что передача активов в траст облагается в момент внесения — по ставкам, применимым между учредителем и бенефициарами, а при отсутствии определённых бенефициаров — по высшей ставке. После периода противоречивых решений Кассационный суд пришёл к позиции, что внесение в траст само по себе не порождает облагаемого обогащения. Налог подлежит уплате лишь тогда, когда бенефициары фактически получают активы. Циркуляр № 34/E 2022 года принял этот подход налогообложения на выходе (tassazione in uscita): «la dotazione di beni e diritti in trust non integra di per sé un trasferimento imponibile».1
Законодательный декрет № 139 2024 года кодифицировал это правило в новой ст. 4-bis TUS. По общему правилу налог взимается при передаче активов бенефициарам — по ставкам и с необлагаемыми суммами, действующими на тот момент, исходя из степени родства между учредителем и бенефициаром. Вместо этого учредитель может избрать налогообложение на входе, в момент внесения, вследствие чего последующие распределения больше не облагаются. Если на момент добровольной досрочной уплаты бенефициары не могут быть определены, применяется высшая ставка без необлагаемых сумм. Если впоследствии окажется, что налог был завышен, возврат не производится.2 Для родителя, учреждающего траст в пользу детей, вариант налогообложения на входе может быть привлекательным. Необлагаемая сумма в 1 млн евро на каждого ребёнка и ставка 4% в этом случае фиксируются на момент внесения, так что последующий рост трастового фонда налогом не облагается.
Картину дополняют итальянские обязанности по отчётности. Бенефициары-резиденты Италии иностранных непрозрачных трастов, которые являются конечными бенефициарами (titolari effettivi) по смыслу законодательства о противодействии отмыванию денег, обязаны отражать свои права в трасте и приходящиеся на них иностранные финансовые активы в разделе RW налоговой декларации. Может также применяться налог на иностранные финансовые активы (IVAFE).3 В главе G.IV эти обязанности разъясняются в более широком контексте итальянских правил налогового мониторинга.
Трасты в швейцарском праве и конец проекта швейцарского траста
Швейцарского права о трастах не существует и в обозримом будущем не появится. В 2018 году парламент принял поручение 18.3383, в котором Федеральному совету предлагалось ввести траст в швейцарское право. В январе 2022 года Федеральный совет вынес проект на консультации, однако пришёл к выводу, что они не выявили достаточного политического консенсуса, особенно в отношении предложенных налоговых правил, и 15 сентября 2023 года решил не продолжать работу. В своём докладе 23.065 он попросил парламент снять поручение с рассмотрения. Совет кантонов согласился с этим в декабре 2023 года, а Национальный совет — в феврале 2024 года, 125 голосами против 61.4 Поэтому швейцарские доверительные управляющие по-прежнему администрируют трасты, регулируемые правом Англии, Джерси, Гернси, Каймановых островов, Лихтенштейна или других иностранных государств.
Изменилось регулирование самих доверительных управляющих. С вступлением в силу Закона о финансовых учреждениях (FinIA, SR 954.1) 1 января 2020 года профессиональным доверительным управляющим требуется разрешение Швейцарского органа надзора за финансовыми рынками (FINMA), и они находятся под постоянным надзором надзорной организации. Действовавшим доверительным управляющим было дано время до конца 2022 года для получения разрешения. Доверительный управляющий действует на профессиональной основе, если, например, валовая выручка от этой деятельности превышает 50 000 швейцарских франков в год, если у него более двадцати клиентских отношений или если он в любой момент обладает неограниченными полномочиями по распоряжению чужими активами на сумму свыше 5 млн швейцарских франков.5 В главе E.III описано влияние этих правил на рынок доверительных управляющих и фидуциаров в Лугано. В налоговых вопросах обращение с трастами в Швейцарии регулируется Циркуляром Швейцарской налоговой конференции № 30 от 22 августа 2007 года. Как правило, активы и доходы безотзывного дискреционного траста не относятся ни на доверительного управляющего, ни на учредителя, который умер или на момент учреждения жил за границей. Отзывной траст относится на учредителя.6
Распространённое заблуждение. Иногда говорят, что траст со швейцарским доверительным управляющим невидим для итальянских налоговых органов. Со времени введения автоматического обмена информацией (AEOI) швейцарские доверительные управляющие и банки, хранящие трастовые активы, сообщают об учредителях, бенефициарах, получающих распределения, и иных контролирующих лицах, являющихся резидентами Италии. Конечные бенефициары-резиденты Италии обязаны декларировать свои права в разделе RW. Траст не обеспечивает конфиденциальности по отношению к налоговым органам. Его ценность — в управлении, преемственности и защите активов в пределах закона.
Примечания
- Circolare n. 34/E (см. выше); Gavi (см. выше). ↩
- Valentina Guarise, «Successione e trust: cosa cambia con la riforma», We Wealth, 14 ноября 2024 г., https://www.we-wealth.com/news/successione-trust-tassazione (дата обращения: 5 октября 2026 г.), о ст. 4-bis D.Lgs. 346/1990, включённой D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139. D.Lgs. 346/1990, ст. 4-bis, на Bosetti & Gatti (см. выше), о связи с «arricchimenti gratuiti dei beneficiari». ↩
- Gavi (см. выше), об отчётности RW бенефициаров как titolari effettivi и об IVAFE. ↩
- Année politique suisse, досье «Einführung des Trusts in die schweizerische Rechtsordnung», https://anneepolitique.swiss/dossiers/1054-dossier-einfuhrung-des-trusts-in-die-schweizerische-rechtsordnung.pdf (дата обращения: 5 октября 2026 г.); Goldblum, «Stiftung oder Trust», сентябрь 2026 г., https://goldblum.ch/de/wissensdatenbank/stiftung-oder-trust/ (дата обращения: 5 октября 2026 г.), о решении от 15 сентября 2023 г. ↩
- Praxis Group, «Five years of FINMA supervision: what it means for Swiss trustees and their clients», 12 марта 2026 г., https://www.praxisgroup.com/news-insights/insights/five-years-of-finma-supervision-what-it-means-for-swiss-trustees-and-their-clients/ (дата обращения: 5 октября 2026 г.). Federal Act on Financial Institutions of 15 June 2018 (FinIA), SR 954.1, ст. 2(1)(b), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.1-2-5.html, ст. 17, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.1-17-20.html, и ст. 74(2) (уведомление в течение шести месяцев, заявление о выдаче разрешения в течение трёх лет), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.1-74-77.html; Financial Institutions Ordinance (FinIO), SR 954.11, ст. 19 (профессиональная основа), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.11-19-22.html (дата обращения ко всем: 5 октября 2026 г.). ↩
- Schweizerische Steuerkonferenz, Kreisschreiben Nr. 30 «Besteuerung von Trusts», 22 августа 2007 г. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.