Проценты, фонды и роль швейцарского банка

Читать PDF-версию (4 стр.)

Проценты по облигациям в швейцарских франках и по депозитам в швейцарских банках облагаются швейцарским налогом у источника в размере 35 процентов, из которых резидент Италии может вернуть 22,5 процентного пункта, так что остаётся договорная ставка 12,5 процента. На практике вопрос возникает главным образом в отношении швейцарских облигаций и среднесрочных долговых бумаг (obbligazioni di cassa), поскольку банковские депозиты редко приносят значительные проценты. Проценты по облигациям иностранных эмитентов, учитываемым на швейцарском счёте, швейцарским налогом у источника не облагаются, а большинство портфелей, управляемых в Лугано, состоят преимущественно из нешвейцарских ценных бумаг. Поэтому швейцарский налог у источника существенен лишь для швейцарской части портфеля. Эта швейцарская доля нередко значительна у клиентов банков Лугано, склонных отдавать предпочтение швейцарским акциям, например акциям крупных фармацевтических и пищевых компаний, котирующимся на SIX Swiss Exchange.

Инвестиционные фонды порождают дополнительные вопросы. Итальянское право различает гармонизированные фонды по Директиве UCITS и негармонизированные фонды и облагает их доход по ставке 26 процентов при распределении или погашении паёв. Швейцарские фонды являются фондами из стран за пределами ЕС и потому никогда не являются гармонизированными в итальянском смысле, хотя распределения по ним могут облагаться швейцарским налогом у источника. Доход от негармонизированных иностранных фондов прежде облагался в Италии по прогрессивным ставкам. В соответствии с режимом, введённым Декретом-законом № 225 2010 г., теперь он также облагается по единой ставке, которая с 2014 г. составляет 26 процентов, при соблюдении условий, касающихся надзора за фондом или его управляющим.¹ Поэтому квалификацию швейцарских инвестиционных фондов, которые часто используют управляющие активами в Лугано, необходимо проверить, прежде чем рекомендовать их итальянским клиентам.

Прирост капитала

Прирост капитала от движимого имущества регулируется статьёй 13. Доходы от отчуждения недвижимого имущества могут облагаться налогом в государстве, где это имущество находится. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть коммерческого имущества постоянного представительства или постоянной базы, используемой для оказания независимых личных услуг, могут облагаться налогом в государстве, где находится представительство или база. Все прочие доходы облагаются налогом только в государстве резидентства лица, отчуждающего имущество.² Для итальянского инвестора это означает, что прирост капитала от швейцарских акций и облигаций облагается налогом только в Италии по ставке 26 процентов. Швейцария в любом случае не облагает налогом частный прирост капитала от движимого имущества своих резидентов и не облагает таковой у нерезидентов.

Исключительное закрепление права на налогообложение за государством резидентства имеет важное последствие для существенных участий. Конвенция не содержит оговорки, позволяющей государству источника облагать налогом доходы от акций компаний, стоимость которых в основном образуется за счёт недвижимого имущества, — оговорки, которая содержится в Модельной конвенции ОЭСР с 2003 г. Поэтому по конвенции швейцарская компания по операциям с недвижимостью, принадлежащая резиденту Италии, может быть продана без швейцарского налога на доход согласно статье 13, хотя пункт 2 статьи 12 StHG рассматривает сделки, имеющие экономический эффект продажи, как отчуждение и позволяет кантональному праву облагать налогом передачу участий в компаниях по операциям с недвижимостью. Пункт 1 статьи 124 налогового закона Тичино применяет налог на прибыль от недвижимости (imposta sugli utili immobiliari) к таким экономически равнозначным сделкам, к которым в Тичино, как и в большинстве кантонов, относится передача контрольного пакета в компании по операциям с недвижимостью.³ Вправе ли кантональная налоговая администрация тем не менее взимать свой налог с экономической передачи на том основании, что понятие недвижимого имущества в конвенции следует толковать в свете внутреннего права, — вопрос, по которому практика не единообразна. Продавцам следует получить предварительное налоговое разъяснение (ruling) до совершения сделки.

Мониторинг, IVAFE и цепочка отчётности

Подоходный налог — лишь один из элементов итальянских обязанностей резидента, имеющего швейцарский счёт. Счёт должен быть указан в разделе RW налоговой декларации и облагается налогом на стоимость финансовых активов, находящихся за рубежом (IVAFE). Для ценных бумаг и иных финансовых продуктов в портфеле налог составляет 0,2 процента их рыночной стоимости в год, тогда как текущий или сберегательный счёт облагается фиксированной годовой суммой в размере 34,20 евро.⁴ Эти обязанности и санкции за их нарушение описаны в главе G.IV. После первого автоматического обмена в 2018 г. Agenzia delle Entrate ежегодно в сентябре получает данные об остатках на счетах и доходах резидентов Италии в швейцарских банках и использует их для проверки деклараций. Для консультанта в Лугано практическое следствие состоит в том, что итальянская декларация должна согласовываться с отчётностью швейцарского банка по Единому стандарту отчётности (Common Reporting Standard). Расхождения между остатками на счетах по данным банка и стоимостью, указанной в разделе RW, или между валовым доходом по данным банка и доходом, задекларированным в разделе RM, влекут автоматические письма итальянской администрации.⁵

Примечания

1. Закон № 77 от 23 марта 1983 г., ст. 10-ter, в редакции Декрета-закона № 225 от 29 декабря 2010 г.: Salvatore Sanna, «La ritenuta del 20% sui fondi esteri „dipende“ dal gestore», Eutekne.info, 5 июня 2013 г., https://www.eutekne.info/Sezioni/Art_425515_la_ritenuta_del_20_sui_fondi_esteri_dipende_ dal_gestore.aspx (распространение режима гармонизированных фондов Декретом-законом № 225 2010 г.); Законодательный декрет № 47 от 16 апреля 2012 г., ст. 3, Edizioni Europee, https://www.edizionieuropee.it/LAW/HTML/197/zn15_06_062.html (ст. 10-ter п. 1 теперь говорит о фондах, «il cui gestore sia soggetto» надзору в государстве учреждения); ставка 26 процентов согласно Декрету-закону № 66 2014 г., ст. 3. ↩
2. Конвенция, ст. 13 пп. 1–3, текст (см. выше). ↩
3. StHG, ст. 12 п. 2 лит. a («die Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein Grundstück wirtschaftlich wie eine Veräusserung wirken») и лит. d («die Übertragung von Beteiligungsrechten des Privatvermögens des Steuerpflichtigen an Immobiliengesellschaften, soweit das kantonale Recht für diesen Fall eine Steuerpflicht vorsieht»), цит. по law.ch, «Beteiligungserwerb an Immobiliengesellschaft», https://law.ch/lawinfo/grundsteuern-schweiz/grundstueckgewinnsteuer/steuerobjekt/ veraeusserung/beteiligungserwerb-an-immobiliengesellschaft/ (только GE, LU, NE, VD и VS облагают налогом также миноритарные участия); Legge tributaria del Cantone Ticino от 21 июня 1994 г., ст. 124 п. 1 (сделки, имеющие экономический эффект перехода права собственности), цит. по решению Федерального верховного суда 2C_420/2010 от 28 апреля 2011 г., https://servat.unibe.ch/dfr/bger/2011/110428_2C_420-2010.html. ↩
4. Декрет-закон № 201 от 6 декабря 2011 г., преобразованный в Закон № 214 от 22 декабря 2011 г., ст. 19 п. 18 и сл. (IVAFE); Emiliano Marvulli, «IVIE e IVAFE: le imposte patrimoniali sulle attività finanziarie e sugli investimenti detenuti all'estero», Money.it, 24 июня 2021 г., https://www.money.it/ivie-ivafie-imposte-patrimoniali-attivita-finanziarie-investimenti-estero-disciplina (0,2 процента для финансовых продуктов; фиксированная сумма 34,20 евро для текущих и сберегательных счетов; зачёт аналогичных налогов, уплаченных за рубежом); см. главу G.IV. ↩
5. Закон № 190 от 23 декабря 2014 г., ст. 1 пп. 634 и 636; Agenzia delle Entrate, Provvedimento № 247672 от 12 июля 2019 г., https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/sites/default/files/ allegati/provvedimento_agenzia_delle_entrate_12_luglio_2019_n._247672.pdf (сообщения налогоплательщикам о расхождениях в разделе RW и в иностранных доходах, выявленных по данным CRS, с предложением исправить их посредством ravvedimento operoso; данные передаются Guardia di Finanza); см. главу E.II. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.