Внутригрупповые платежи по соглашению с Европейским союзом

От статьи 15 соглашения о налогообложении сбережений к статье 9 соглашения об AEOI

Важнейшее освобождение для групп, имеющих компании в Лугано и в Италии, вытекает не из двусторонней конвенции. Оно вытекает из соглашения между Швейцарией и Европейским сообществом от 26 октября 2004 г., предусматривающего меры, равнозначные мерам, установленным Директивой о налогообложении сбережений. Это соглашение, опубликованное в Official Journal L 385 от 29 декабря 2004 г., было заключено главным образом для введения удерживаемого налога на процентный доход резидентов ЕС у швейцарских платёжных агентов, как описано в главе E.II. Статья 15 распространила на Швейцарию преимущества двух директив ЕС о прямом налогообложении — Директивы о материнских и дочерних компаниях и Директивы о процентах и роялти.¹ Пункт 1 предусматривает, что дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями материнским компаниям, не подлежат налогообложению в государстве источника при соблюдении четырёх условий. Материнская компания в течение не менее двух лет прямо владеет не менее чем 25 процентами капитала дочерней компании. Одна компания является налоговым резидентом государства — члена ЕС, а другая — Швейцарии. Ни одна из компаний не является налоговым резидентом третьего государства по какому-либо соглашению об избежании двойного налогообложения с этим третьим государством. Обе компании подлежат налогу на прибыль организаций без освобождения от него и обе имеют форму общества с ограниченной ответственностью.² Пункт 2 применяет то же освобождение к процентам и роялти, выплачиваемым между ассоциированными компаниями или их постоянными представительствами, на тех же условиях участия в размере 25 процентов в течение двух лет.

Соглашение о налогообложении сбережений было заменено протоколом о внесении изменений от 27 мая 2015 г., который превратил его в Соглашение между Швейцарией и Европейским союзом об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах. Положение о внутригрупповых платежах пережило эту трансформацию и стало статьёй 9 изменённого соглашения, применяемой с 1 января 2017 г.³ Федеральная налоговая администрация Швейцарии публикует итальянскую форму для швейцарских материнских компаний, заявляющих освобождение от итальянского налога у источника на дивиденды. Форма ссылается на пункт 1 статьи 9 соглашения и на дивиденды, распределённые начиная с 1 января 2017 г.⁴ Применение в Италии следует из непосредственного действия соглашения и из статей 27-bis и 26-quater Декрета Президента Республики № 600 1973 г., которые имплементируют Директиву о материнских и дочерних компаниях и Директиву о процентах и роялти и содержат процедурные правила об освобождении у источника и о возврате налога.⁵

Условия в деталях

Условия статьи 9 строже, чем условия директив в их действующих редакциях. Директива о материнских и дочерних компаниях требует участия в размере 10 процентов, а итальянское право согласно статье 27-bis — непрерывного владения в течение одного года. Статья 9 требует 25 процентов в течение двух лет.⁶ Двухлетний срок не обязательно должен истечь на момент выплаты. Если владение длилось менее двух лет, итальянская дочерняя компания обязана удержать налог, а швейцарская материнская компания может потребовать его возврата после истечения срока. Швейцарская форма предусматривает для этого случая частичное освобождение и последующее требование о полном возврате.⁷ Требование о том, чтобы обе компании подлежали налогу на прибыль организаций «без освобождения от него», Agenzia delle Entrate долгое время толковала строго. В Резолюции № 93/E 2007 г. она отказала в освобождении в случае, когда швейцарская материнская компания пользовалась кантональной холдинговой привилегией или любым иным освобождением на федеральном, кантональном или коммунальном уровне.

Agenzia изменила свою позицию в Резолюции № 46/E от 31 июля 2023 г. Швейцарская материнская компания, пользовавшаяся частичным освобождением на кантональном уровне, запросила, может ли она тем не менее требовать освобождения в отношении дивидендов от своей итальянской дочерней компании. Agenzia ответила, что частичное освобождение от налога на доход на уровне швейцарской материнской компании не препятствует предоставлению преимуществ статьи 9. Она сослалась на практику Суда Европейского союза, в частности на решение Wereldhave Belgium, согласно которому компанию лишает права на льготу лишь полное освобождение от налога на прибыль.⁸ Поскольку швейцарская налоговая реформа 2020 г. упразднила кантональные режимы холдинговых, доменных и смешанных компаний, этот вопрос в значительной мере утратил прежнее значение для дивидендов. Он сохраняет актуальность для роялти, поскольку швейцарский патентный бокс согласно статьям 24a и 24b Федерального закона о гармонизации прямых налогов (StHG) предоставляет на кантональном уровне частичное освобождение в размере до 90 процентов для квалифицированного дохода от патентов.⁹

Примечания

1. Agreement between the European Community and the Swiss Confederation providing for measures equivalent to those laid down in Council Directive 2003/48/EC on taxation of savings income in the form of interest payments, подписано 26 октября 2004 г., OJ L 385 от 29 декабря 2004 г., с. 30, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:22004A1229(01), ст. 15 («Dividends, interest and royalty payments between companies»). ↩
2. Соглашение от 26 октября 2004 г. (см. выше), ст. 15 п. 1. ↩
3. SLCLEX, «Italian Tax Authority: Dividends Paid To The Swiss Parent Company Are Exempt», Mondaq, 15 августа 2023 г., https://mondaq.com/italy/withholding-tax/1355122/italian-tax-authority-dividends-paid-to-the-swiss-parent-company-are-exempt (ст. 9 соглашения в редакции 2015 г.). О протоколе от 27 мая 2015 г. см. главу E.II. ↩
4. ESTV, форма SR-A, «Domanda di esonero/rimborso», соглашение Швейцария — ЕС, Италия, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/formulare/int-form-euz-e-9-1-ch-ue-italia-de.pdf.download.pdf/int-form-euz-e-9-1-ch-ue-italia-de.pdf. ↩
5. Migliorini, «Dividendi percepiti da soggetti non residenti» (см. выше) (ст. 27-bis); Законодательный декрет № 143 от 30 мая 2005 г., «Attuazione della direttiva 2003/49/CE concernente il regime fiscale applicabile ai pagamenti di interessi e di canoni fra società consociate di Stati membri diversi», ст. 1 (включение ст. 26-quater в Декрет Президента Республики № 600 1973 г.), Normattiva, https://www.normattiva.it/eli/id/2005/07/26/005G0168/ORIGINAL. ↩
6. Migliorini, «Dividendi percepiti da soggetti non residenti» (см. выше) (10 процентов, один год, согласно ст. 27-bis); Соглашение от 26 октября 2004 г. (см. выше), ст. 15 п. 1 (25 процентов, два года). ↩
7. ESTV, форма SR-A (см. выше). ↩
8. SLCLEX (см. выше), о Резолюции Agenzia delle Entrate № 46/E от 31 июля 2023 г. и об утратившей силу Резолюции № 93/E 2007 г. Суд ЕС, решение от 8 марта 2017 г., C-448/15, Belgische Staat v Wereldhave Belgium and Others, ECLI:EU:C:2017:180, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62015CJ0448 (компания, подлежащая налогообложению без освобождения от него; налогообложение по нулевой ставке). ↩
9. StHG, SR 642.14, ст. 24a (патенты и сопоставимые права), ст. 24b п. 1 (снижение на 90 процентов) и ст. 25b п. 1 (общее освобождение ограничено 70 процентами налогооблагаемой прибыли), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24a-39.html, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24b-40.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-25b-46.html; см. главу F.II. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.