Эмитенты, налог у источника, гербовые сборы и НДС

Читать PDF-версию (3 стр.)

В отношении эмитента токена рабочий документ проводит различие по категориям. Поступления от выпуска утилитарных токенов являются облагаемым доходом эмитента и должны отражаться как доход в момент выпуска, хотя договорное обязательство реализовать конкретный проект оправдывает создание резерва. Поступления от долговых токенов являются заёмными средствами. Проценты, выплачиваемые по ним, облагаются федеральным налогом у источника по ставке 35%, если эмитент является швейцарским и токен квалифицируется как облигация. Токены участия рассматриваются как долевые бумаги: их выпуск облагается эмиссионным гербовым сбором, а распределения — налогом у источника.¹ Договорные токены с участием в прибыли рассматриваются для налоговых целей как производные финансовые инструменты особого рода, поступления от которых являются облагаемым доходом эмитента. Гербовый сбор с оборота ценных бумаг применяется к торговле токенами-активами, квалифицируемыми как облагаемые ценные бумаги, если в ней участвует швейцарский дилер по ценным бумагам. Платёжные токены для этих целей облагаемыми ценными бумагами не являются.

Налог на добавленную стоимость подчиняется иной логике. ESTV рассматривает платёжные токены как законное платёжное средство, поэтому их обмен на франки или другие токены освобождён от НДС. Майнинг не является возмездной поставкой в смысле НДС. Услуги бирж и кастодианов могут облагаться налогом или освобождаться от него в зависимости от их характера.² Для поставщика из Лугано режим НДС в отношении его комиссий и услуг итальянским клиентам является частью структуры его издержек и требует заблаговременного анализа.

Предварительные налоговые заключения и итальянский клиент

Налоговая администрация Тичино — Divisione delle contribuzioni в Беллинцоне, — как и администрации других кантонов, выдаёт предварительные налоговые заключения о режиме выпуска токенов и конкретных структур. По налогу у источника и гербовым сборам компетентна ESTV. Поэтому эмитент из Лугано нередко получает два заключения: одно от кантона по подоходному налогу и налогу на прибыль, другое от ESTV по налогу у источника и гербовым сборам. Для клиента — резидента Италии швейцарское налоговое право в основном не имеет значения. Клиент облагается в Италии налогом на доходы от криптоактивов и цифровых активов по ставке замещающего налога, применяемой с 2026 г., обязан декларировать активы в quadro RW и уплачивает итальянский налог в размере 2 промилле от их стоимости. Через CARF и DAC8 эти данные в ближайшие годы поступят в итальянский налоговый орган. Эти правила и сроки обмена описаны в главе G.IV.

Главное. Частные держатели — резиденты Швейцарии уплачивают кантональный налог на имущество со стоимости своих криптоактивов и цифровых активов на конец года, оцениваемой по курсовому перечню ESTV, а их частный прирост капитала освобождён от налога (п. 3 ст. 16 Федерального закона о прямом федеральном налоге (DBG)). Майнинг, стейкинг и аирдропы являются облагаемым доходом. Профессиональные трейдеры, квалификация которых определяется по аналогии с циркуляром ESTV № 36, облагаются налогом на свой прирост. Эмитентам следует получать предварительные налоговые заключения кантона и ESTV.

Примечания

1. Федеральная налоговая администрация, Kryptowährungen und Initial Coin/Token Offerings (ICOs/ITOs) als Gegenstand der Vermögens-, Einkommens- und Gewinnsteuer, der Verrechnungssteuer und der Stempelabgaben, рабочий документ, Берн, 14 декабря 2021 г., https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/HgzNhzz7q7YD/dbst-arbeitspapier-kryptowaehrungen-de.pdf (утилитарные токены: «steuerbarer Ertrag», резерв под договорное обязательство по проекту; проценты по долговым токенам облагаются налогом у источника; токены участия облагаются эмиссионным гербовым сбором по лит. a п. 1 ст. 5 StA; договорные токены как «derivative Finanzinstrumente eigener Art (sui generis)»; платёжные токены не являются облагаемыми ценными бумагами); Федеральный закон о налоге у источника от 13 октября 1965 г. (WHTA), SR 642.21, лит. a п. 1 ст. 4 (облигации, «von einem Inländer ausgegeben»), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-4-7.html, и п. 1 ст. 13 (35%), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-13-17.html; Федеральный закон о гербовых сборах от 27 июня 1973 г. (StA), SR 641.10, ст. 5, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/641.10-5-8.html, и п. 1 ст. 13 (гербовый сбор с оборота, если дилер по ценным бумагам является стороной или посредником), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/641.10-13-18.html. ↩
2. Федеральная налоговая администрация, практика по НДС в отношении платёжных токенов (MWST-Info и MWST-Branchen-Info о финансовых услугах), со ссылкой на пп. 19 п. 2 ст. 21 Федерального закона о налоге на добавленную стоимость от 12 июня 2009 г. (Закон о НДС), SR 641.20. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.