Итальянское уголовное налоговое право: Законодательный декрет № 74 2000 года

Читать PDF-версию (3 стр.)

Итальянское налоговое уголовное право кодифицировано в Законодательном декрете № 74 от 10 марта 2000 г. Оно различает правонарушения, связанные с декларированием, и правонарушения, связанные с уплатой и взиманием налогов. К правонарушениям в сфере декларирования относятся мошенническая декларация с использованием счетов или иных документов по несуществующим операциям (ст. 2), для которой порог не установлен, мошенническая декларация с использованием иных уловок (ст. 3), недостоверная декларация (ст. 4) и непредставление декларации (ст. 5). Статьи 3–5 применяются лишь при превышении пороговых сумм неуплаченного налога и незадекларированного дохода, которые приводятся в главе E.II.¹ К правонарушениям в сфере уплаты относятся неуплата удержанных и подтверждённых налогов у источника (ст. 10-bis), неуплата НДС (ст. 10-ter), неправомерный зачёт несуществующих или не причитающихся требований (ст. 10-quater) и мошенническое уклонение от взыскания налогов (ст. 11). Последнее правонарушение, sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte, совершает лицо, которое имитирует продажу имущества или совершает иные мошеннические действия со своим или чужим имуществом, чтобы сделать взыскание неэффективным. Оно особенно актуально при передаче активов швейцарским структурам после возникновения налогового требования.²

Декрет-закон № 124 от 26 октября 2019 г. ужесточил наказания за правонарушения в сфере декларирования, повысив максимальный срок за мошенническую декларацию по ст. 2 до восьми лет. Он также распространил на наиболее тяжкие налоговые правонарушения конфискацию имущества, несоразмерного доходам (confisca allargata, ст. 12-ter), и корпоративную ответственность компаний по Законодательному декрету № 231 от 2001 года.³ Распространение корпоративной ответственности означает, что итальянская компания, руководители которой совершают мошенническое декларирование в её интересах, может быть оштрафована и отстранена от участия в государственных закупках; этот риск касается итальянских групп с тичинскими дочерними компаниями, используемыми в цепочках выставления счетов.

Реформа 2024 года

Закон о делегировании полномочий № 111 от 9 августа 2023 г. о реформе итальянской налоговой системы предусмотрел пересмотр системы налоговых санкций. Правительство реализовало его Законодательным декретом № 87 от 14 июня 2024 г., опубликованным в Gazzetta Ufficiale 28 июня 2024 г.⁴ Декрет изменил Законодательный декрет № 74/2000 в нескольких отношениях. Составы неуплаты теперь применяются лишь в том случае, если налоговый долг не погашается в рамках плана рассрочки. Пороги по-прежнему составляют 150 000 евро для налогов у источника и 250 000 евро для НДС; если налогоплательщик нарушает план рассрочки, они снижаются соответственно до 50 000 и 75 000 евро.⁵ Новое основание для освобождения от наказания охватывает неуплату, вызванную последующими обстоятельствами, не зависящими от правонарушителя, в том числе непреходящим кризисом ликвидности (п. 3bis ст. 13), а также декрет устанавливает критерии оценки особой малозначительности деяния (п. 3-ter ст. 13). Статья 10-quater теперь определяет несуществующие и не причитающиеся требования и исключает наказание при наличии объективной неопределённости в отношении конкретных элементов права на требование.⁶

Реформа затронула и соотношение уголовного и налогового производства, которые в Италии ведутся параллельно по принципу «двойного пути» (doppio binario). Согласно новому п. 1-bis ст. 20, вступившие в законную силу решения по налоговым делам и окончательные налоговые начисления могут использоваться в качестве доказательств в уголовном производстве. Статья 21-bis придаёт оправдательному приговору по уголовному делу, вынесенному на том основании, что деяние не имело места или не было совершено обвиняемым, обязательную силу в налоговом производстве. Статья 21-ter обязывает органы учитывать санкции, уже назначенные в рамках другого производства, чтобы обеспечить общую соразмерность административных и уголовных санкций.⁷ Эти изменения отражают практику Европейского суда по правам человека и Суда Европейского союза по принципу ne bis in idem в налоговых делах.

Примечания

1. Законодательный декрет № 74 от 10 марта 2000 г., Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto , ст. 2–5, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/; о порогах ст. 4 и 5 см. главу E.II. ↩
2. Законодательный декрет № 74/2000, п. 1 ст. 11 (налоги, проценты и штрафы свыше 50 000 евро; лишение свободы на срок от шести месяцев до четырёх лет, свыше 200 000 евро — от одного года до шести лет), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art11.html. ↩
3. Декрет-закон № 124 от 26 октября 2019 г., преобразованный в Закон № 157 от 19 декабря 2019 г., ст. 39, изменяющая ст. 2 Законодательного декрета № 74/2000 (лишение свободы на срок от четырёх до восьми лет), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art2.html, вводящая ст. 12-ter (casi particolari di confisca), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art12ter.html, и дополняющая Законодательный декрет № 231 от 8 июня 2001 г. ст. 25-quinquiesdecies, https://www.brocardi.it/responsabilita-amministrativa-persone-giuridiche/capo-i/sezione-iii/ art25quinquiesdecies.html. ↩
4. «Delega fiscale e revisione del sistema sanzionatorio tributario: pubblicato in G.U. il decreto attuativo n. 87 del 14 giugno 2024», Sistema Penale, 2024, https://sistemapenale.it/it/notizie/delega-fiscale-e-revisione-del-sistema-sanzionatorio-tributario-pubblicato-in-gu-il-decreto-attuativo-n-87-del-14-giugno-2024 (опубликован 28 июня 2024 г.; делегирование — в ст. 20 Закона № 111/2023). ↩
5. Marco Grotto, «Le recenti modifiche del sistema penale tributario (d.lgs. n. 87 del 2024)», Quotidiano Legale, № 3/2024, https://quotidianolegale.it/wp-content/uploads/2024/07/La-recenti-modifiche-del-sistema-penale-tributario-d.lgs_.-n.-87-del-2024-1.pdf; Sistema Penale (см. выше), о связи с планами рассрочки по ст. 3-bis Законодательного декрета № 462/1997. ↩
6. Grotto (см. выше), о пп. 3-bis («cause non imputabili all'autore sopravvenute», включая «crisi non transitoria di liquidità») и 3-ter ст. 13 и о ст. 10-quater («obiettiva incertezza in ordine agli specifici elementi»); Sistema Penale (см. выше). ↩
7. Sistema Penale (см. выше), о п. 1-bis ст. 20, ст. 21-bis и ст. 21-ter. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.