Итальянский налог на наследство и дарение после реформы 2024 года
Лёгкий налог с долгой историей
По европейским меркам Италия облагает наследование внутри семьи необременительно. После отмены в 2001 году налог был восстановлен в 2006 году с высокими необлагаемыми суммами и низкими ставками, и эта структура осталась по существу неизменной.1 Правовой основой по-прежнему служит Консолидированный акт о налоге на наследство и дарение (Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni) — Законодательный декрет № 346 от 31 октября 1990 года (TUS) с многочисленными изменениями. Ст. 1 определяет объект налога как переход имущества в порядке наследования, дарения или иным безвозмездным образом, «compresi i trasferimenti derivanti da trust e da altri vincoli di destinazione».2 Налог на наследство и налог на дарение подчиняются одинаковым ставкам и необлагаемым суммам, поэтому прижизненное дарение облагается не тяжелее, чем наследство, хотя необлагаемая сумма каждого получателя уменьшается на ранее полученные от того же лица дарения.
Ставки и необлагаемые суммы зависят от степени родства между умершим или дарителем и получателем. Супруги и родственники по прямой линии платят 4% со стоимости, превышающей 1 млн евро на каждого получателя. Братья и сёстры платят 6% со стоимости, превышающей 100 000 евро на каждого получателя. Прочие родственники до четвёртой степени и свойственники до третьей степени платят 6% без необлагаемой суммы. Все остальные лица платят 8%, также без необлагаемой суммы. Для получателей с тяжёлой инвалидностью необлагаемая сумма составляет 1,5 млн евро. К недвижимости добавляются ипотечный и кадастровый налоги в размере 2% и 1% кадастровой стоимости. Они снижаются до фиксированных сумм по 200 евро каждый, если объект квалифицируется как первое жильё одного из наследников.3
В цифрах. Итальянский налог на наследство и дарение: 4% свыше 1 млн евро на каждого получателя для супруга и родственников по прямой линии; 6% свыше 100 000 евро для братьев и сестёр; 6% без необлагаемой суммы для прочих родственников; 8% для лиц, не состоящих в родстве; необлагаемая сумма 1,5 млн евро для получателей с тяжёлой инвалидностью; ипотечный и кадастровый налоги в размере 2% и 1% на недвижимость.4 С 1 января 2025 года наследники сами исчисляют и уплачивают налог в течение 90 дней после истечения срока подачи наследственной декларации, который обычно составляет двенадцать месяцев с момента смерти.5
Территориальная сфера действия и место проживания умершего
Ст. 2 TUS определяет, какие активы облагаются налогом. Если умерший или даритель был резидентом Италии, налог охватывает все переходящие активы, где бы они ни находились. Если на момент открытия наследства он не был резидентом Италии, налог применяется только к активам, находящимся на итальянской территории. Активы, зарегистрированные в итальянских публичных реестрах, и доли в компаниях, имеющих зарегистрированное местонахождение или место управления в Италии, считаются находящимися в Италии.6 Для семьи, связанной с Тичино, вывод очевиден. Если глава семьи умирает резидентом Милана, банковский счёт в Лугано, швейцарская компания и дом в Моркоте входят в облагаемую итальянским налогом наследственную массу. Если же он умирает резидентом Лугано, Италия облагает лишь итальянские активы, включая доли в итальянской семейной компании и недвижимость в Италии, а швейцарские активы остаются вне итальянского налога.
Таким образом, решающим критерием привязки является место проживания умершего, и споры о нём нередки. Итальянские власти могут утверждать, что лицо, формально переехавшее в Лугано, осталось резидентом Италии, поскольку там остались семья, бизнес или обычное место пребывания. Критерии налогового резидентства физических лиц, переопределённые с 2024 года, рассматриваются ниже в разделе о месте проживания. В спорах о налоге на наследство наследникам на практике придётся документально подтверждать фактический отъезд, хотя они часто располагают лишь ограниченными сведениями о жизни умершего в последние годы перед смертью.7
Примечания
- Wikipedia (на итальянском языке), «Imposta sulle successioni e donazioni», https://it.wikipedia.org/wiki/Imposta_sulle_successioni_e_donazioni (дата обращения: 5 октября 2026 г.; использовано в качестве крайнего средства): отменён Legge 18 ottobre 2001, n. 383, и «ripristinata nel 2006 ... con il decreto-legge n. 262/2006, convertito con la legge n. 286/2006» (ст. 2). ↩
- Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, ст. 1, консолидированный текст на Bosetti & Gatti, https://www.bosettiegatti.eu/INFO/NORME/statali/1990_0346.htm (дата обращения: 5 октября 2026 г.). ↩
- NotaiOnline, «Imposta di successione 2026: aliquote e franchigie», обновлено 24 сентября 2026 г., https://notaionline.it/guida/imposta-successione-2026-aliquote-franchigie/ (дата обращения: 5 октября 2026 г.). ↩
- NotaiOnline (см. выше). Необлагаемая сумма применяется к каждому получателю. ↩
- NotaiOnline (см. выше): уплата «entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione». Teleborsa, «Guida al passaggio generazionale» (см. выше), о самостоятельном исчислении и коде F24 1539. ↩
- D.Lgs. 346/1990, ст. 2, на Bosetti & Gatti (см. выше). ↩
- Распределение бремени доказывания в спорах о налоге на наследство в связи с местом проживания умершего. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.