Выезд из Италии: резидентство физических лиц после 2024 года

От прежних критериев к реформе 2023 г.

Итальянским подоходным налогом облагается весь мировой доход резидентов, а нерезидентов — только доход, полученный в Италии. Поэтому всё зависит от определения резидентства в статье 2 Сводного закона о подоходном налоге (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR). До 2023 г. эта норма называла три альтернативных критерия. Лицо считалось резидентом, если в течение большей части налогового периода оно было зарегистрировано в реестре населения (anagrafe della popolazione residente) либо имело в Италии домицилий или место жительства в смысле Гражданского кодекса. Согласно статье 43 Гражданского кодекса, домицилий — это место, где лицо установило основной центр своих дел и интересов, а место жительства — место обычного пребывания.¹ Регистрация в реестре населения действовала как неопровержимый критерий в одном направлении: лицо, остававшееся зарегистрированным, являлось резидентом независимо от фактических обстоятельств. Снятие с регистрации, напротив, ничего не доказывало, поскольку власти всё равно могли показать, что домицилий или место жительства остались в Италии.

Законодательный декрет № 209 от 27 декабря 2023 г., изданный на основании закона о полномочиях для налоговой реформы 2023 г., с 1 января 2024 г. изложил пункт 2 статьи 2 TUIR в новой редакции. Теперь норма гласит, что резидентами считаются лица, которые «в течение большей части налогового периода, с учётом в том числе частей дня, имеют место жительства в смысле Гражданского кодекса или домицилий на территории государства либо находятся на ней». Для целей этой нормы домицилий означает «место, где преимущественно развиваются личные и семейные отношения лица». Лица, зарегистрированные в реестре населения в течение большей части налогового периода, считаются резидентами, «если не доказано иное».² Налоговое агентство разъяснило новые правила в Циркуляре № 20/E от 4 ноября 2024 г. — документе объёмом около тридцати страниц с примерами.³

Домицилий как центр личных и семейных отношений

Самое важное изменение для предпринимателей — новое налоговое определение домицилия. Определение Гражданского кодекса, по-прежнему применяемое к гражданско-правовым вопросам, указывает на дела и интересы. На его основании итальянские суды часто признавали лицо, переехавшее за границу, но продолжавшее руководить итальянской компанией, имеющим домицилий в Италии, поскольку основной центр его экономических интересов оставался там. Новое налоговое определение указывает на личные и семейные отношения. Согласно резюме циркуляра, новое правило отдаёт приоритет личным и семейным отношениям перед экономическими, так что место, где лицо ведёт свой бизнес, само по себе больше не определяет его домицилий.⁴ Для предпринимателя, переезжающего в Лугано с супругой и несовершеннолетними детьми, реформа улучшает положение. Он может по-прежнему входить в совет директоров своей итальянской компании или владеть ею, не сохраняя тем самым итальянского домицилия.

Предпринимателю, который переезжает один, реформа не помогает. Если супруга и дети остаются в Милане, местом, где преимущественно развиваются личные и семейные отношения, скорее всего, будет Милан, каким бы ни был адрес предпринимателя и сколько бы ночей он ни проводил в Лугано. То же относится к раздельно проживающим супругам, совместно заботящимся о детях в Италии, к предпринимателям, новый партнёр которых живёт в Италии, и к пожилым предпринимателям, чья социальная жизнь по-прежнему связана с итальянским городом. Поскольку слово «преимущественно» требует взвешивания отношений, власти будут выяснять, где лицо проводит выходные и отпуск, где учатся дети, где находится семейный врач, где живут друзья и действуют объединения, в которых оно состоит. Критерий носит личный характер, поэтому его труднее выстроить и легче доказать, чем прежний экономический критерий.

Примечания

1. Codice civile, ст. 43 пп. 1 и 2, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-primo/titolo-iii/art43.html («Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi»; «La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale»). Прежняя редакция ст. 2 п. 2 TUIR отсылала к этим определениям. ↩
2. TUIR, ст. 2 п. 2 в редакции ст. 1 п. 1 Законодательного декрета № 209 от 27 декабря 2023 г., текст на Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html («per la maggior parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti»; «il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona»; «Salvo prova contraria»). ↩
3. Agenzia delle Entrate, Circolare n. 20/E от 4 ноября 2024 г., резюме в FiscoeTasse, обзор прессы № 1236, https://www.fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/1236-residenza-fiscale-persone-fisiche-novita-illustrate-dallade.html. ↩
4. FiscoeTasse, обзор прессы № 1236 (см. выше) («viene riconosciuta prevalenza alle relazioni personali e familiari piuttosto che a quelle economiche»). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.