Унаследованные итальянские активы и наследственные счета: контрольный перечень для практика
Где всё ещё возникают унаследованные случаи
Спустя девять лет после начала автоматического обмена унаследованные из прошлого итальянские активы по-прежнему попадают на столы банкиров, юристов и фидуциаров Лугано. Они возникают в четырёх типичных ситуациях. Первая — унаследованный счёт: итальянский резидент умирает, оставив швейцарский счёт, который он так и не задекларировал. Его наследники, часто проживающие в Италии, узнают о нём от банка или из бумаг умершего. Вторая — счёт, легализованный в рамках «щита» с сохранением анонимности, который по-прежнему принадлежит через итальянскую фидуциарную компанию и историю которого нынешний владелец может знать не полностью. Третья — структура: лихтенштейнский фонд, панамская компания или дискреционный траст, созданные десятилетия назад, итальянские бенефициары которых так и не задекларировали свою долю участия. Четвёртая — счёт гражданина Италии, переехавшего в Тичино, порой давно, итальянское резидентство которого за прошлые годы Agenzia delle Entrate может оспорить. Наследственные аспекты и вопросы резидентства в этих случаях рассматриваются в главе E.V. В следующих абзацах речь идёт о налоговых и уголовно-правовых рисках, которые необходимо проанализировать до принятия любого решения.
Сроки давности и открытые налоговые годы
Первый вопрос — какие годы остаются открытыми. Согласно статье 43 Декрета Президента № 600 от 29 сентября 1973 г. в редакции Закона № 208 от 28 декабря 2015 г. уведомления о доначислении подоходного налога должны быть вручены до 31 декабря пятого года, следующего за годом подачи декларации. Если декларация не подавалась или была ничтожной, срок истекает 31 декабря седьмого года, следующего за годом, в котором декларация должна была быть подана. Эти сроки применяются начиная с 2016 налогового года. Для более ранних лет сроки составляли соответственно четыре и пять лет с удвоением в случаях налоговых преступлений, отменённым для лет начиная с 2016 года.1 В отношении незадекларированных доходов от активов в государствах из «чёрного списка» пункты 2-bis и 2-ter статьи 12 Декрета-закона № 78 от 2009 года удваивали сроки. Поэтому для итальянского резидента с незадекларированным швейцарским счётом как налог на доход, так и санкции за нарушение правил мониторинга за такой год, как 2019-й, могли быть доначислены до конца 2030 года при удвоенном режиме и до конца 2025 года без него.2
Исключение Швейцарии из списка 1999 года начиная с 2024 налогового года прекращает удвоение на будущее. Распространяется ли это и на нарушения, совершённые до 2024 года, является спорным и ожидает решения Corte di Cassazione.3 Осторожный практик до разрешения этого вопроса будет исходить из более длительных сроков для лет до 2023 года включительно. В любом случае он будет считать презумпцию пункта 2 статьи 12 применимой к годам с 2009 по 2023 с учётом судебной практики, исключающей её применение к более ранним годам.
Примечания
- «Termini di decadenza per l'accertamento delle imposte», FiscoeTasse, 29 марта 2023 г., https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/15332-termini-di-decadenza-per-laccertamento-delle-imposte.html. Закон № 208 от 28 декабря 2015 г., «Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di stabilità 2016)», Gazzetta Ufficiale № 302 от 30 декабря 2015 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2015-12-30&numeroGazzetta=302. FiscoeTasse также указывает, что закон «ha altresì abrogato il raddoppio» сроков в случаях налоговых преступлений. ↩
- Federico Migliorini, «Quadro RW: sanzioni e scadenze per i paradisi fiscali», Fiscomania, 30 декабря 2025 г., https://fiscomania.com/quadro-rw-sanzioni-scadenza-paradisi-fiscali/, где для 2019 налогового года приводятся даты 31 декабря 2025 г. и 31 декабря 2030 г. ↩
- Migliorini, «Svizzera esce dalla black list» (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.