Законность и предсказуемость налогообложения

Читать PDF-версию (3 стр.)

Фискальный парадокс бальяжей — легкие налоги в сочетании с непредсказуемыми взиманиями — представляет собой негатив современного принципа законности в налоговом праве. Федеральная конституция (Cst.) требует, чтобы общие принципы налогообложения, и в частности круг налогоплательщиков, объект налога и его исчисление, были урегулированы формальным законом (ст. 127 п. 1 Cst.), и требует, чтобы налогообложение соответствовало принципам всеобщности, равенства и платежеспособности (ст. 127 п. 2 Cst.).¹ Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун 1990 года задает рамки, в которых законодательствуют кантоны, а Налоговый закон Тичино (Legge tributaria) от 21 июня 1994 г. устанавливает кантональные и коммунальные налоги на доходы, имущество, прибыль и капитал.²

Защита законных ожиданий (ст. 9 Cst.) добавляет еще один элемент предсказуемости. Швейцарская налоговая практика позволяет налогоплательщикам получать от налоговых органов предварительные решения (рулинги) о налоговом режиме конкретных сделок или структур, которые связывают орган, пока изложенные факты точны и полны, а закон не изменился.³ Рулинги вызывали споры, особенно в международном контексте. С 1 января 2017 г., когда вступило в силу Постановление о налоговой административной помощи, Швейцария обязана в соответствии со стандартами ОЭСР спонтанно обмениваться с другими государствами информацией о некоторых рулингах, включая рулинги, выданные начиная с 1 января 2010 г. Тем не менее их функция отвечает потребности, которую узнали бы подданные бальяжей: потребности заранее знать, чего потребует государство.

Для практикующего юриста. Клиенты, особенно из Италии, часто спрашивают, что делает швейцарское право «надежным». История бальяжей помогает объяснить ответ в конкретных терминах:

• судьи получают жалованье, избираются или назначаются на фиксированный срок и связаны едиными федеральными процессуальными кодексами (CPC и CrimPC, оба действуют с 1 января 2011 г.);
• штрафы, денежные наказания и конфискованные активы поступают государству (ст. 374 SCC), а их распределение между публичными органами следует законодательно установленному ключу;
• налоги требуют основания в формальном законе (ст. 127 п. 1 Cst.), а предварительные налоговые рулинги могут обеспечить правовую определенность в отношении конкретных сделок;
• финансирование FINMA не зависит от результатов ее принудительных мер, и она не вправе налагать штрафы;
• коммунальные налоговые коэффициенты ежегодно устанавливаются каждой коммуной в пределах кантонального права и должны проверяться при консультировании по вопросам места жительства.

Общинная автономия и федеральные гарантии

Общины бальяжей сохраняли автономию при удаленных правителях, управляя собственным имуществом, собирая собственные налоги и отстаивая собственные статуты. Современная швейцарская коммуна продолжает эту традицию в конституционных рамках. Федеральная конституция гарантирует общинную автономию в соответствии с кантональным правом (ст. 50 п. 1 Cst.), и в Тичино каждая коммуна устанавливает свой налоговый коэффициент (moltiplicatore d'imposta), выраженный в процентах от кантонального базового налога, когда ее законодательный орган утверждает годовой бюджет и сумму, подлежащую покрытию за счет налогов, в соответствии с кантональным Органическим законом о коммунах (Legge organica comunale).⁴ Различия между коммунальными коэффициентами в Тичино существенны для частных клиентов и компаний, выбирающих место жительства или местонахождение, а коэффициент Лугано — один из факторов, которые город использует в конкуренции с другими коммунами и другими финансовыми центрами.

Отличие современной коммуны от старой vicinanza состоит в гарантиях, окружающих местную автономию. Налоговые решения тичинской коммуны подчиняются принципу законности, принципу равенства, могут быть обжалованы в кантональных административных судах и в конечном счете в Федеральном верховном суде. Ее автономия защищена конституцией от посягательств со стороны кантона, но вместе с тем ограничена основными правами ее граждан и жителей. Жители бальяжей обладали автономией без гарантий. Современная система сочетает и то и другое.

Примечания

1. Федеральная конституция (см. выше), ст. 127 пп. 1 и 2, цит. по: https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html. ↩
2. Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 г. (StHG/LHID), SR 642.14, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-index.html; Legge tributaria от 21 июня 1994 г. (LT) кантона Тичино, https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
3. Федеральная конституция (см. выше), ст. 9 («Jede Person hat Anspruch darauf, von den staatlichen Organen ohne Willkür und nach Treu und Glauben behandelt zu werden»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-9-13.html; Федеральный закон о международной административной помощи в налоговых делах от 28 сентября 2012 г. (TAAA), SR 651.1, и Постановление о международной административной помощи в налоговых делах от 23 ноября 2016 г. (TAAO), SR 651.11, ст. 8 (определение рулинга), ст. 9 (обязанность спонтанного обмена), ст. 16 (применение к рулингам, выданным с 1 января 2010 г.) и ст. 17 (вступление в силу 1 января 2017 г.), цит. по: https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-index.html. Условия, при которых рулинг связывает орган, вытекают из судебной практики по ст. 9 Cst. ↩
4. Федеральная конституция (см. выше), ст. 50 п. 1 («Die Gemeindeautonomie ist nach Massgabe des kantonalen Rechts gewährleistet»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-50-58.html; Legge organica comunale от 10 марта 1987 г. (LOC), RL 181.100, ст. 13 п. 1 лит. c (собрание «approva il preventivo del comune e delle aziende comunali e il fabbisogno da coprire con l'imposta; stabilisce inoltre i moltiplicatori d'imposta»), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/65. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.