Перемещение компании: налог на выход и перенос местонахождения

Четыре пути из Италии в Тичино

У предпринимателя, который хочет перенести свой бизнес в Тичино, есть четыре основных пути. Он может учредить новую швейцарскую компанию и дать ей вырасти, пока итальянская компания продолжает работу и, возможно, сокращается. Он может поручить итальянской компании продать или внести в новую швейцарскую компанию подразделение, бренд или совокупность клиентских отношений. Он может открыть швейцарский филиал итальянской компании. Наконец, он может перенести в Швейцарию зарегистрированное местонахождение самой итальянской компании, так что то же юридическое лицо продолжит существование по швейцарскому праву. Первые три пути предполагают две компании и порождают вопросы оценки, трансфертного ценообразования и постоянных представительств. Четвёртый сохраняет одну компанию, но влечёт итальянский налог на выход в отношении всего, что покидает Италию. На практике перенос местонахождения — наименее распространённый путь, поскольку итальянское налоговое право делает его дорогим, а итальянское корпоративное право — процедурно сложным, если государство назначения находится за пределами Европейского союза.

Путь Итальянская сторона Швейцарская сторона Новая швейцарская Нет налога на выход; трансфертное ценообразование в Обычное учреждение компания отношениях Передача активов Прибыль от продажи по рыночной стоимости Приобретение по стоимости швейцарской компании Швейцарский филиал Прибыль филиала облагается в Италии с Филиал облагается как итальянской компании зачётом или освобождением филиала постоянное представительство Перенос местонахождения Налог на выход в отношении активов, покидающих Италию (ст. Иммиграция по ст. 166 TUIR) 161 PILA; повышение налоговой стоимости (ст. 61a DBG)

Итальянское корпоративное право и перенос местонахождения

Итальянское международное частное право определяет право, применимое к компании, по месту её учреждения. Пункт 1 статьи 25 Закона № 218 от 31 мая 1995 г. предусматривает, что компании «регулируются правом государства, на территории которого была завершена процедура учреждения», однако применяется итальянское право, если место управления или основной предмет деятельности компании находится в Италии.¹ Право, применимое к компании, регулирует, в частности, её правовую природу, наименование, учреждение, преобразование и прекращение.² Для переноса за границу решающей является норма пункта 3: «Перенос зарегистрированного местонахождения в другое государство и слияния образований, имеющих местонахождение в разных государствах, действительны лишь в том случае, если они осуществлены в соответствии с законами заинтересованных государств».³ Таким образом, Италия допускает эмиграцию итальянской компании при условии, что государство назначения принимает иммиграцию и позволяет компании продолжить существование без ликвидации.

Для переноса требуется решение внеочередного общего собрания об изменении устава, принятое в присутствии нотариуса. Буква c пункта 1 статьи 2437 Гражданского кодекса прежде предоставляла акционерам società per azioni, не голосовавшим за перенос местонахождения за границу, право выхода. Законодательный декрет № 19 от 2 марта 2023 г. исключил эту букву, так что положение несогласных акционеров при переносе в государство за пределами Европейского союза теперь приходится определять исходя из оставшихся оснований выхода, в том числе преобразования компании, и из устава при содействии нотариуса.⁴ Для переносов внутри Европейского союза Законодательный декрет № 19 от 2 марта 2023 г., имплементировавший Директиву (ЕС) 2019/2121 и вступивший в силу 3 июля 2023 г., ввёл упорядоченную процедуру трансграничного преобразования с предварительным сертификатом, выдаваемым нотариусом в государстве выбытия, и окончательным контролем в государстве назначения.⁵ Декрет применяется только между государствами-членами. Перенос в Швейцарию по-прежнему подчиняется общему правилу статьи 25, требованиям итальянского торгового реестра для исключения компании и практике нотариусов и реестров, которые могут потребовать доказательств того, что кредиторы защищены и компания продолжает существование за границей.

Примечания

1. Закон № 218 от 31 мая 1995 г., Riforma del sistema italiano di diritto internazionale privato, ст. 25 п. 1, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-diritto-internazionale-privato/titolo-iii/capo-iii/art25.html («sono disciplinati dalla legge dello Stato nel cui territorio è stato perfezionato il procedimento di costituzione»). Исключение для компаний, место управления или основной предмет деятельности которых находится в Италии, содержится во втором предложении п. 1. ↩
2. Закон № 218/1995, ст. 25 п. 2 (Brocardi.it, см. выше) («a) la natura giuridica; b) la denominazione o ragione sociale; c) la costituzione, la trasformazione e l'estinzione ...»). ↩
3. Закон № 218/1995, ст. 25 п. 3 (Brocardi.it, см. выше): «I trasferimenti della sede statutaria in altro Stato e le fusioni di enti con sede in Stati diversi hanno efficacia soltanto se posti in essere conformemente alle leggi di detti Stati interessati». ↩
4. Codice civile, ст. 2437 п. 1, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-v/capo-v/sezione-x/art2437.html (лит. b «la trasformazione della società»; лит. c «[SOPPRESSA]», «Lettera soppressa dal D. Lgs. 2 marzo 2023, n. 19»); для società a responsabilità limitata — ст. 2473, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-v/capo-vii/sezione-ii/art2473.html (изменена тем же декретом). ↩
5. Giancarlo Modolo и Claudio Sabbatini, статья о новой процедуре переноса зарегистрированного местонахождения внутри ЕС, NT+ Fisco – Il Sole 24 Ore, 30 июня 2023 г., https://ntplusfisco.ilsole24ore.com/art/trasferimento-sede-all-estero-debutta-nuova-procedura-ue-AEHe08tD. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.