Новая компания, филиал или холдинг: управление и постоянные представительства
Новая швейцарская компания и место её фактического управления
Большинство итальянских предпринимателей, переносящих бизнес в Тичино, делают это через новую швейцарскую компанию — SA или Sagl. Корпоративное право описано в главе F.II, где также рассматривается требование о том, чтобы по меньшей мере одно лицо, уполномоченное представлять компанию, имело домицилий в Швейцарии. Налоговый вопрос, от которого зависит работоспособность структуры, — место фактического управления. Согласно пункту 3 статьи 73 TUIR в редакции Законодательного декрета № 209/2023, компания является резидентом Италии, если в течение большей части налогового периода она имеет в Италии зарегистрированный офис, место фактического управления или основное текущее управление. Место фактического управления определяется как «непрерывное и скоординированное принятие стратегических решений, касающихся компании в целом», а текущее управление — как «непрерывное и скоординированное совершение повседневных управленческих действий, касающихся компании в целом».1
Оба определения переводят анализ на людей. Швейцарская компания, стратегические решения которой принимает владелец, живущий в Варезе, или повседневные дела которой ведут сотрудники, работающие из Италии, является резидентом Италии по любому из критериев, какой бы ни была запись в реестре. Более благоприятна конфигурация, при которой владелец переехал в Лугано. Если он живёт в Тичино, принимает там стратегические решения и нанимает в Лугано персонал, ведущий повседневные дела, швейцарская компания управляется из Швейцарии. Трудность заключается в переходном периоде. В первые месяцы после переезда владелец часто по-прежнему проводит много времени в Италии, итальянский персонал продолжает работать с клиентами швейцарской компании, а новый офис в Лугано ещё не набрал собственный штат. Протоколы заседаний совета директоров, электронная переписка и данные о поездках за этот период будут изучены при любой последующей проверке.
Холдинговая структура и презумпция пункта 5-bis статьи 73
Распространённая структура предусматривает размещение швейцарской холдинговой компании над итальянской операционной компанией. Предприниматель переезжает в Тичино, вносит или продаёт свои акции итальянской компании в новый швейцарский холдинг, а затем получает дивиденды через него. Пункт 5-bis статьи 73 TUIR устанавливает опровержимую презумпцию того, что иностранное образование, владеющее контрольными пакетами в итальянских компаниях, является резидентом Италии, если оно прямо или косвенно контролируется резидентами Италии или если им управляет совет директоров или аналогичный орган, большинство членов которого — резиденты Италии.2 Презумпция оценивается на конец финансового года иностранного образования, а в отношении физических лиц учитываются также голоса членов семьи. Если предприниматель действительно стал швейцарским резидентом, а совет директоров холдинга состоит главным образом из швейцарских резидентов, ни одно из условий не выполнено и презумпция не применяется. Если он остаётся итальянским резидентом или если большинством владеют его взрослые дети, продолжающие жить в Милане, презумпция срабатывает. Тогда холдинг должен доказать, что его стратегические решения принимаются в Швейцарии.
Холдинговая структура ставит и вопрос о налоге у источника. Дивиденды, выплачиваемые итальянской компанией швейцарскому холдингу, могут освобождаться от итальянского налога у источника согласно статье 9 Соглашения между Швейцарией и Европейским союзом об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах, если холдинг владел не менее чем 25 процентами в течение не менее двух лет и выполнены условия о противодействии злоупотреблениям. Глава F.II описывает резолюцию Налогового агентства 2023 г. по этому вопросу, а глава H.III — соответствующие процедуры. Освобождение недоступно, если швейцарский холдинг является лишь транзитным звеном или если итальянские власти рассматривают его как резидента Италии, поэтому место управления холдингом так же важно, как и место управления операционной компанией.
Примечания
- TUIR, ст. 73 п. 3 в редакции Законодательного декрета № 209 от 27 декабря 2023 г., текст на Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art73.html. Английские формулировки следуют резюме источника [R в отношении точной итальянской формулировки]. ↩
- TUIR, ст. 73 п. 5-bis (Brocardi.it, см. выше), включая оценку на конец финансового года и учёт голосов членов семьи. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.