Постоянные представительства в обоих направлениях
Швейцарская компания, управляемая из Швейцарии, всё же может облагаться налогом в Италии через постоянное представительство. Статья 162 TUIR, пересмотренная в 2017 г. в соответствии с работой ОЭСР по противодействию искусственному избежанию статуса постоянного представительства, охватывает постоянное место деятельности в Италии и лицо, которое от имени иностранной компании обычно заключает договоры или играет главную роль, ведущую к их заключению.1 Соглашение 1976 г. содержит более старое определение. Статья 5 указывает на постоянное место деятельности, через которое предприятие полностью или частично осуществляет свою деятельность, и среди примеров называет строительную площадку или строительный либо монтажный объект продолжительностью более двенадцати месяцев.2 Если соглашение применяется, преимущество имеет его более узкое определение. Швейцарская компания, которая сохраняет своего итальянского менеджера по продажам, теперь работающего из дома в Комо, и позволяет ему вести переговоры по договорам, которые подписывает офис в Лугано, создаёт именно тот риск, на который направлены оба определения. Обратный риск обсуждается реже. Итальянская компания, владелец и управляющий директор которой переехал в Лугано и ведёт её дела из своего дома или из офиса в Тичино, может создать швейцарское постоянное представительство итальянской компании. По швейцарскому праву иностранная компания подлежит налогообложению в отношении прибыли постоянного представительства в Швейцарии, которое определяется как постоянное место деятельности, где полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия, например филиал, офис продаж или постоянное представительство. Если фактическое управление компанией в целом осуществляется в Швейцарии, компания становится субъектом неограниченной налоговой обязанности в Швейцарии.3 Швейцарские налоговые органы редко занимаются такими случаями, но они могут приобрести значение, если итальянская компания впоследствии будет продана, если швейцарский банк запросит налоговый статус организации или если итальянские власти, столкнувшись с утверждением, что компания управляется из Швейцарии, спросят, где она в таком случае облагается налогом. Последовательный ответ состоит в том, что компания управляется там, где живут и работают её руководители; это означает, что предпринимателю, переезжающему в Тичино, следует либо передать управление своей итальянской компанией руководителям в Италии, либо признать, что стратегическое управление компанией переехало вместе с ним.
Филиалы и итальянское налогообложение иностранной прибыли
Швейцарский филиал итальянской компании — простейшая структура с точки зрения корпоративного права, но цели переезда он достигает редко. Итальянская компания остаётся итальянским резидентом, облагаемым налогом на всю свою мировую прибыль, включая прибыль швейцарского филиала. Италия предоставляет зачёт швейцарского налога по статье 165 TUIR, так что прибыль филиала в итоге облагается по более высокой итальянской ставке.4 Итальянская компания может безотзывно выбрать освобождение прибыли и убытков всех своих иностранных филиалов по статье 168-ter TUIR — режим, который применяется ко всем филиалам компании и подчиняется условиям правил о контролируемых иностранных компаниях, если филиал отвечает их требованиям.5 Для филиала в Тичино с реальным персоналом и помещениями этот выбор освобождает швейцарскую прибыль от итальянского налога. Он превращает филиал в инструмент для ведения швейцарской деятельности без отдельной компании, хотя швейцарские банки и контрагенты часто предпочитают иметь дело со швейцарским юридическим лицом.
Примечания
- TUIR, ст. 162 пп. 1, 6 и 7 и примечания, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html (в редакции Закона № 205 от 27 декабря 2017 г.). ↩
- СИДН Швейцария — Италия, ст. 5 пп. 1 и 2 (текст см. выше) («una sede fissa di affari in cui l'impresa esercita in tutto o in parte la sua attività»; «un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi»). ↩
- DBG, ст. 50 («wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz befindet»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-50-58.html, и ст. 51 п. 1 лит. b и п. 2 («Betriebsstätten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fabrikationsstätten, Werkstätten, Verkaufsstellen, ständige Vertretungen ...»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-51-59.html; LT, ст. 62 (налоговая обязанность ограничена частью прибыли и капитала, облагаемой в кантоне), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
- TUIR, ст. 165 п. 1, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art165.html («Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo ...»). ↩
- TUIR, ст. 168-ter пп. 1–3, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art168ter.html («Un'impresa residente nel territorio dello Stato può optare per l'esenzione degli utili e delle perdite attribuibili a tutte le proprie stabili organizzazioni all'estero»; «L'opzione è irrevocabile»; пп. 3–5 изменены Законодательным декретом № 142/2018). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.