Физическое присутствие и подсчёт дней
Реформа добавила физическое присутствие в качестве самостоятельного критерия. Лицо, находящееся в Италии в течение большей части налогового периода, то есть 183 дня или 184 дня в високосный год, является резидентом независимо от домицилия, места жительства в гражданско-правовом смысле или регистрации. Части дня засчитываются как дни присутствия.1 Предприниматель, который живёт в Лугано, каждое утро ездит на свою фабрику в Комо и вечером возвращается, набирает по одному дню присутствия в Италии за каждый рабочий день. За год, в котором около 220 рабочих дней, он превысит порог, не проведя в Италии ни одной ночи. Циркуляр подтверждает это последствие и для удалённой работы: лицо, работающее из Италии большую часть года, становится резидентом в силу одного лишь присутствия.2 Это правило делает ежедневные поездки из Тичино в Италию несовместимыми со швейцарским налоговым резидентством для всех, кто работает в Италии в большинство рабочих дней. Оно также меняет доказательную базу. До 2024 г. власти должны были восстанавливать центр интересов по документам. Физическое присутствие можно доказать данными об оплате проезда по автомагистралям, данными мобильной связи, платежами по кредитным картам и подобными следами повседневной жизни, которые Guardia di Finanza может получить в ходе расследования. Предприниматель, переезжающий в Тичино и продолжающий руководить итальянским бизнесом, должен планировать своё присутствие в Италии и вести собственный учёт дней — дисциплина, знакомая клиентам в Монако или Лондоне, но новая для многих ломбардских владельцев бизнеса.
Регистрация и опровержимая презумпция
Гражданин Италии, переезжающий за границу, должен сняться с регистрации в муниципальном реестре населения и зарегистрироваться в реестре итальянцев, проживающих за границей (Anagrafe degli italiani residenti all'estero, AIRE), который ведёт консульство, компетентное по новому месту жительства. Для Тичино это Генеральное консульство в Лугано.3 С 2024 г. регистрация в реестре населения является опровержимой презумпцией резидентства. Лицо, забывшее сняться с регистрации, может доказать, что фактически живёт за границей, — это улучшение для тех, кто переехал, не завершив формальностей.4 Обратное не действует. Регистрация в AIRE не устанавливает нерезидентства, поскольку власти всё равно могут доказать наличие в Италии домицилия, места жительства в гражданско-правовом смысле или физического присутствия. Распространённое мнение о том, что регистрация в AIRE прекращает итальянскую налоговую обязанность, всегда было ошибочным и остаётся ошибочным после реформы.
Соглашение вступает в игру лишь после анализа по внутреннему праву. Если лицо является резидентом обоих государств по их внутреннему законодательству, пункт 2 статьи 4 соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Швейцарией и Италией от 9 марта 1976 г. разрешает коллизию в пользу государства, в котором лицо располагает постоянным жильём, затем государства центра жизненных интересов, затем государства обычного пребывания и, наконец, государства гражданства.5 Циркуляр 20/E напоминает, что нормы соглашения имеют приоритет над внутренними нормами о резидентстве.6 Пункт 4 статьи 4 добавляет правило, характерное именно для швейцарско-итальянского соглашения. Физическое лицо, окончательно перенёсшее домицилий из одного договаривающегося государства в другое, перестаёт подлежать в первом государстве налогам, для которых определяющим является домицилий, со дня, следующего за переносом, и с той же даты становится подлежащим им в другом государстве.7 Эта норма разделяет год переезда и для целей соглашения устраняет правило большей части года при условии, что перенос является окончательным.
Примечания
- TUIR, ст. 2 п. 2 (Brocardi.it, см. выше); FiscoeTasse, обзор прессы № 1236 (см. выше) (183 дня, 184 в високосные годы, с учётом частей дня). ↩
- FiscoeTasse, обзор прессы № 1236 (см. выше), о положениях Циркуляра 20/E, касающихся удалённой работы (smart working) в Италии. ↩
- Legge 27 ottobre 1988, n. 470, Anagrafe e censimento degli italiani all'estero, ст. 6. ↩
- FiscoeTasse, обзор прессы № 1236 (см. выше) (регистрация теперь является «presunzione relativa», допускающей доказательство обратного). ↩
- Convention between Switzerland and Italy for the avoidance of double taxation and for the settlement of certain other questions relating to taxes on income and capital of 9 March 1976, SR 0.672.945.41, ст. 4 п. 2, итальянский текст: https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf. ↩
- FiscoeTasse, обзор прессы № 1236 (см. выше). ↩
- СИДН Швейцария — Италия, ст. 4 п. 4 (текст см. выше): «La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio». ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.