Имущество при выезде

Читать PDF-версию (4 стр.)

Решение 1554 года позволило жителям Локарно продать своё имущество, но не защитило их ни от вынужденных продаж ниже стоимости, ни от штрафов, наложенных после их отъезда, ни от конфискации имущества членов общины, подвергшихся преследованию. Статья 26 Федеральной конституции гарантирует собственность и устанавливает, что экспроприация и ограничения права собственности, равнозначные экспроприации, подлежат полной компенсации.¹ Гарантия действует независимо от того, живёт ли собственник в Швейцарии или за рубежом. Смена места жительства или вероисповедания не влияет на право собственности. Сегодня швейцарский орган власти не мог бы обязать уезжающего собственника продать имущество, не мог бы изъять имущество из-за вероисповедания собственника и мог бы налагать штрафы лишь на основании уголовного закона, действовавшего на момент совершения деяния, и в порядке, соблюдающем гарантии Федеральной конституции и Конвенции.

Швейцария подписала Протокол № 1 к Европейской конвенции о защите прав человека, статья 1 которого защищает собственность, 19 мая 1976 года, но так и не ратифицировала его.² Поэтому защита собственности от швейцарского государства основывается на Федеральной конституции и на двусторонних инвестиционных договорах, которые защищают иностранных инвесторов в Швейцарии и швейцарских инвесторов за рубежом. Для клиентов, выводящих активы из государств с более слабой защитой, давняя швейцарская традиция уважения частной собственности независимо от места жительства, гражданства или вероисповедания собственника остаётся одной из причин выбора Швейцарии в качестве места хранения активов.

Современный отголосок имеет и управление «общим имуществом» общины, которое Мартино Муральто осуществлял после 1555 года.³ Семьи и общины, покидающие юрисдикцию, часто сохраняют там активы, которые невозможно сразу продать, — землю, доли в семейных компаниях или требования, являющиеся предметом судебных споров. Для управления ими из-за рубежа нужны агенты, доверительные управляющие (трасти) или фонды. Для их защиты необходим доступ к судам государства происхождения и признание судебных решений за рубежом. Луганская конвенция от 30 октября 2007 года и нормы о правовой помощи, которые сегодня регулируют такие трансграничные требования, рассматриваются в главе H.IV.

Налоги при выезде: от Abzug к налогу на выезд

Abzug и gabella emigrationis раннего Нового времени были сборами за сам факт отъезда. Они компенсировали правителю потерю налогоплательщика и вывозимого им имущества. Аугсбургский мир рассматривал «разумную сумму» как цену эмиграции.⁴ Договоры XIX века отменили эти сборы между государствами на взаимной основе. Современная швейцарская налоговая система не облагает налогом эмиграцию физических лиц как таковую. Когда лицо переезжает за границу, его неограниченная налоговая обязанность в Швейцарии прекращается с момента отъезда, а доходы и имущество облагаются налогом лишь до этой даты. Накопленный, но нереализованный прирост капитала по частным активам при отъезде не облагается, поскольку прирост частного капитала в Швейцарии в принципе освобождён от подоходного налога.⁵ Для компаний положение иное. После реформы налогообложения компаний, действующей с 1 января 2020 года, швейцарское налоговое право облагает скрытые резервы, включая самостоятельно созданный гудвил, компании, переносящей за границу своё местонахождение, фактическое управление или активы, посредством фикции ликвидации на момент прекращения налоговой обязанности. Федеральная норма содержится в ст. 61b Федерального закона о прямом федеральном налоге, а соответствующие положения — в кантональных законах, например в § 53c налогового закона Базель-Ланда.⁶ Италия облагает налогом латентный прирост капитала коммерческих предприятий, переносящих налоговое резидентство за границу, по ст. 166 итальянского Кодекса о подоходном налоге (TUIR) с возможностью уплаты налога шестью ежегодными взносами.⁷ Германия облагает налогом существенные доли участия физических лиц, покидающих страну, по § 6 Закона о внешних налоговых отношениях (Außensteuergesetz), а Соединённые Штаты взимают налог по рыночной стоимости (mark-to-market) с отдельных граждан и долгосрочных резидентов, отказывающихся от своего статуса, согласно разделу 877A Налогового кодекса США (Internal Revenue Code).⁸ В Европейском союзе статья 5 Директивы о противодействии уклонению от уплаты налогов (Директива Совета (ЕС) 2016/1164) обязывает государства-члены применять налогообложение при выезде к компаниям.⁹

Современные налоги на выезд отличаются от старого Abzug своим обоснованием. Они облагают прирост, накопленный в период, когда налогоплательщик находился под юрисдикцией государства выезда, и который иначе ушёл бы от налогообложения, а их пределы определяются принципами равенства, законности и, в Европейском союзе, свободы учреждения. Тем не менее функционально они являются преемниками сборов раннего Нового времени. Они порождают те же практические вопросы, с которыми столкнулись жители Локарно: оценка на момент отъезда, ликвидность для уплаты налога на нереализованную стоимость и риск того, что оставленное имущество послужит обеспечением требований бывшего суверена.

Примечания

1. Ст. 26 Cst., перевод ICL (см. выше) («Property is guaranteed. Expropriation and restrictions of ownership equivalent to expropriation are fully compensated»). ↩
2. humanrights.ch, Überblick (см. выше) (Протокол № 1 «unterzeichnet am 19.5.1976», не ратифицирован). ↩
3. Pauli Falconi, «Muralto, Martino» (см. выше). ↩
4. Аугсбургский религиозный мир, ст. 24 (см. выше). ↩
5. Федеральный закон о прямом федеральном налоге, SR 642.11, ст. 8 п. 2 («Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug des Steuerpflichtigen aus der Schweiz [...]»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-8-11.html, и ст. 16 п. 3 («Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-16-19.html; Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 г., SR 642.14, ст. 7 п. 4 лит. b («Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-7-12.html. При продаже швейцарской недвижимости кантональные налоги на прирост стоимости недвижимости по-прежнему подлежат уплате. ↩
6. Федеральный закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г., SR 642.11, ст. 61b, введённая Федеральным законом о налоговой реформе и финансировании AHV (TRAF) от 28 сентября 2018 г., текст для окончательного голосования, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf («Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert»); кантон Базель-Ланд, налоговое управление, Steuerbuch, т. 2, «Aufdeckung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht», https://kanton.baselland.ch/finanz-und-kirchendirektion/steuerverwaltung-steuerbuch/band-2/unternehmen/downloads-1/aufdeckung-stiller-reserven-am-ende-der-steuerpflicht (§ 53c StG). Соответствующая гармонизационная норма — ст. 24d п. 1 Федерального закона о гармонизации прямых налогов, SR 642.14 («Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert»), действует с 1 января 2020 г. (AS 2019 2395), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html. ↩
7. Federico Migliorini, «Quadro TR: exit tax per i trasferimenti di imprese all'estero», Fiscomania, 2 августа 2024 г., https://fiscomania.com/quadro-tr-exit-tax-trasferimenti-imprese-estero/ (применяется к коммерческим предприятиям; «rateizzazione dell'imposta, in 6 quote costanti»). См. главу H.II. ↩
8. § 877A(a)(1) («All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value»), Legal Information Institute, Cornell Law School, https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/877A. ↩
9. Директива Совета (ЕС) 2016/1164 от 12 июля 2016 г., устанавливающая правила против практик уклонения от уплаты налогов, непосредственно влияющих на функционирование внутреннего рынка, OJ L 193 от 19 июля 2016 г., с. 1, ст. 1 (применяется «to all taxpayers that are subject to corporate tax in one or more Member States») и ст. 5 п. 1, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32016L1164. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.