Quadro RW, IVAFE и штрафы

Читать PDF-версию (4 стр.)

Второй вопрос касается обязанностей по мониторингу. Итальянский резидент, владеющий швейцарским счётом непосредственно или в качестве конечного бенефициара организации, обязан декларировать его в quadro RW своей ежегодной декларации по подоходному налогу. Санкция за неуказание согласно статье 5 пункту 2 Декрета-закона № 167 от 1990 года составляет 3–15% незадекларированной суммы, а для активов в государствах из «чёрного списка» удваивается до 6–30%. К декларации, поданной в течение девяноста дней после истечения срока, применяется фиксированная санкция в размере 258 евро.¹ Законодательный декрет № 87 от 14 июня 2024 г. о реформе налоговых санкций изменил санкцию за незадекларированный доход, презюмируемый согласно статье 12 Декрета-закона № 78 от 2009 года, для нарушений, совершённых начиная с 1 сентября 2024 г.² Кроме того, владелец уплачивает налог на стоимость финансовых активов, находящихся за рубежом (imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero, IVAFE). Ставка составляет 2 промилле стоимости финансовых продуктов и с 2024 года повышена до 4 промилле для продуктов, находящихся в государствах из списка 1999 года. Текущие и сберегательные счета облагаются фиксированным сбором в размере 34,20 евро в год.³ Поскольку Швейцария с 1 января 2024 г. исключена из этого списка, к швейцарским активам применяется обычная ставка.

Подоходный налог на незадекларированный доход взимается по общим правилам: итальянские замещающие налоги в размере 26% на большинство финансовых доходов либо прогрессивный подоходный налог, если доход не подпадает под замещающий режим. Если применяется презумпция статьи 12, налоговый орган может обложить налогом сам незадекларированный капитал как сокрытый доход того года, в котором он обнаружен; это последствие может оказаться гораздо серьёзнее налога на доходность.⁴ Пороги налоговых преступлений, установленные Законодательным декретом № 74 от 2000 года, необходимо проверять за каждый год, поскольку недостоверное декларирование или неподача декларации сверх этих порогов образуют преступления, которые, в свою очередь, могут являться предикатными для самоотмывания согласно статье 648-ter.1 Уголовного кодекса.⁵

Наследники и унаследованные счета

Для наследников итальянские правила содержат важную защиту. Согласно статье 8 Законодательного декрета № 472 от 18 декабря 1997 г. административные налоговые санкции к наследникам не переходят. Agenzia delle Entrate в циркуляре № 29/E от 7 августа 2015 г. подтвердила, что от наследников нельзя требовать уплаты санкций за нарушения, допущенные умершим, хотя они по-прежнему отвечают за причитавшиеся с него налоги и проценты.⁶ Собственные обязанности наследников возникают с открытием наследства. Они обязаны включить иностранные активы в декларацию о наследстве (dichiarazione di successione), которая подаётся в течение одного года с момента открытия наследства. Они также обязаны декларировать свою долю активов в собственном quadro RW начиная с года, в котором они её приобрели.⁷ Полная и своевременная декларация о наследстве защищает их от санкций, связанных с прежним нераскрытием со стороны умершего. Наследники, обнаружившие незадекларированные иностранные активы по истечении срока, могут подать декларацию в течение двенадцати месяцев с момента обнаружения, если докажут, что ранее о них не знали.⁸

Решающий риск для наследников связан с их дальнейшими действиями. Наследник, который принимает наследство, не декларирует швейцарские активы и продолжает держать или перемещать их, скрывая их, подвергает себя собственным санкциям. В зависимости от своей роли он может подвергнуться и уголовно-правовому риску: ответственности за самоотмывание, если унаследованные деньги получены в результате налоговых преступлений, в которых он участвовал, или за отмывание согласно статье 648-bis Уголовного кодекса, если он в них не участвовал.⁹ Со швейцарской стороны банк запросит свидетельство о праве на наследство и в рамках своих обязанностей по противодействию отмыванию денег — сведения о налоговом статусе наследников. Перевод на итальянские счета наследников с полной декларацией о наследстве является обычным и наиболее безопасным путём.

Примечания

1. Migliorini, «Quadro RW» (см. выше); см. также Massimiliano Campeis, «Eredità all'estero, cosa fare», We Wealth, 26 ноября 2020 г., https://www.we-wealth.com/?p=7776. ↩
2. Migliorini, «Quadro RW» (см. выше), где указано, что «per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, con il D.Lgs. n. 87/2024, la sanzione applicabile è del 120% dell'imposta dovuta e non versata». Законодательный декрет № 87 от 14 июня 2024 г. «Revisione del sistema sanzionatorio tributario, ai sensi dell'articolo 20 della legge 9 agosto 2023, n. 111» опубликован в Gazzetta Ufficiale № 150 от 28 июня 2024 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&numeroGazzetta=150. ↩
3. Ennio Vial, «La nuova Ivafe paradisiaca nella recente circolare n. 3/E/2024», Euroconference News, 21 февраля 2024 г., https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-nuova-ivafe-paradisiaca-nella-recente-circolare-n-3-e-2024/ (ст. 19 п. 20 DL 201/2011; Закон № 213/2023, ст. 1 п. 91 лит. b; циркуляр № 3/E 2024 года). ↩
4. Migliorini, «Quadro RW» (см. выше), где подчёркивается, что презумпция применяется ко всей стоимости активов. Декрет-закон № 66 от 24 апреля 2014 г., «Misure urgenti per la competitività e la giustizia sociale», Gazzetta Ufficiale № 95 от 24 апреля 2014 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2014-04-24&numeroGazzetta=95. ↩
5. Законодательный декрет № 74/2000, ст. 4 (недостоверная декларация: неуплаченный налог свыше 100 000 евро по любому отдельному налогу и незадекларированный доход свыше 10% задекларированного дохода либо в любом случае свыше 2 млн евро) и ст. 5 (неподача декларации: неуплаченный налог свыше 50 000 евро) в редакции ст. 39 п. 1 Декрета-закона № 124 от 26 октября 2019 г., текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art4.html и https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html. ↩
6. Agenzia delle Entrate, циркуляр № 29/E от 7 августа 2015 г., https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298505/Circolare+29E+del+7+agosto +2015_circolare+intrasmissibilit%C3%A0+sanzioni+eredi.pdf/20e3556c-8286-29a6-5138-ba69143ea316 («agli eredi non possa essere richiesto il pagamento delle sanzioni»). ↩
7. Campeis (см. выше). ↩
8. Campeis (см. выше), со ссылкой на ст. 31 сводного акта о налоге на наследование и дарение. Налог на наследование и дарение был переработан Законодательным декретом № 139 от 18 сентября 2024 г. «Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA», Gazzetta Ufficiale № 231 от 2 октября 2024 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-10-02&numeroGazzetta=231. ↩
9. Campeis (см. выше), с упоминанием санкций и риска самоотмывания для наследников, не исполнивших обязанность декларирования. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.