Процедуры возврата в обоих направлениях
Освобождение у источника и освобождение путём возврата
Договорная ставка стоит ровно столько, сколько обеспечивает процедура. Конвенция оставляет порядок применения пониженных ставок на усмотрение внутреннего права каждого государства и договорённостей между компетентными органами.1 Существуют две модели. При освобождении у источника плательщик применяет пониженную договорную ставку в момент выплаты на основании документов, представленных получателем. При освобождении путём возврата плательщик удерживает налог в полном размере по внутреннему праву, а получатель подаёт заявление о возврате излишне удержанной суммы. Италия предлагает обе модели в зависимости от вида дохода и документов, имеющихся на момент выплаты. Швейцария предоставляет освобождение у источника только в рамках процедуры уведомления для существенных участий. Для портфельных дивидендов и процентов она без исключений применяет метод возврата: удерживаются полные 35 процентов, и итальянский инвестор должен истребовать 20 процентов дивидендов или 22,5 процента процентов.
Выбор между моделями имеет экономические последствия. При методе возврата получатель финансирует излишне удержанный налог до выплаты возврата. Для итальянского инвестора с портфелем швейцарских акций 20 процентов каждого дивиденда оказываются заморожены на месяцы или годы. Для институциональных инвесторов затраты на ликвидность могут быть значительными, тогда как частные инвесторы с небольшими суммами нередко отказываются от требования, поскольку расходы на процедуру превышают сумму возврата. Банки Лугано отреагировали услугами по подаче заявлений о возврате от имени клиентов, как правило за вознаграждение, а также рекомендацией держать швейцарские акции через итальянских посредников, которые могут подавать заявления на коллективной основе.
Швейцарский возврат для резидентов Италии
Лицо, являющееся резидентом Италии и желающее вернуть швейцарский налог у источника, подаёт форму 95 в Федеральную налоговую администрацию в Берне.2 Форма требует удостоверения резидентства итальянским налоговым органом и заявления о том, что заявитель является лицом, имеющим фактическое право на доход. Заявление должно быть подано в течение трёх лет после окончания календарного года, в котором наступил срок налогооблагаемой выплаты. Этот срок является пресекательным: он не может быть прерван или продлён. После подачи заявления к самому требованию о возврате применяется отдельный пятилетний срок давности, который прерывается только действиями заявителя, направленными на принудительное осуществление требования.3 Федеральная налоговая администрация разъяснила эти сроки в сообщении от 13 сентября 2022 г., которое касалось, в частности, заявлений, отклонённых ею неформально, без вынесения формального решения.
Швейцарская администрация тщательно проверяет заявления о возврате. В прошлом она требовала от резидентов Италии доказательств того, что они добровольно задекларировали доход в Италии; в итальянской литературе это требование критиковалось как не имеющее основания в конвенции, единственным условием которой для снижения швейцарского налога является наличие у заявителя фактического права на доход.4 С тех пор Федеральный административный суд подтвердил, что фактическое право на доход оценивается по праву государства источника и что заявитель обязан его доказать.5 Заявления, связанные с крупными или необычными суммами, с приобретением акций незадолго до даты дивидендов, с кредитованием ценными бумагами или с деривативами, хеджирующими экономический риск по акциям, проверяются на предмет дивидендного стриппинга. Швейцарская практика считает не имеющим права на возврат заявителя, который обязан передать дивиденд другому лицу или не несёт экономического риска по акциям. Поэтому банки Лугано, подающие заявления от имени своих итальянских клиентов, ведут учёт дат покупки и любых хеджирующих сделок.
Примечания
- Конвенция, ст. 29 пп. 1, 2 и 4, текст (см. выше): возврат «a richiesta dell'interessato o dello Stato di cui esso è residente», заявления подаются «in osservanza dei termini stabiliti dalla legislazione dello Stato contraente tenuto ad effettuare il rimborso», а компетентные органы «stabiliranno di comune accordo ... le modalità di applicazione del presente articolo». ↩
- ESTV, «Italia», французская версия, https://www.estv.admin.ch/fr/italie (форма 95 для лиц, являющихся резидентами Италии и требующих возврата швейцарского налога у источника); Федеральный административный суд, A-4469/2020 (см. выше) (заявление подано по форме 95). ↩
- ESTV, «Verjährungsfristen Rückerstattung Verrechnungssteuer», https://www.estv.admin.ch/de/verjaehrungsfristen-rueckerstattung-verrechnungssteuer (три года после окончания календарного года; пятилетний срок давности прерывается только действиями заявителя). PwC Switzerland, «Unklarheiten bei der Verrechnungssteuer betreffend Wiedereinreichungsfristen gemäss der Mitteilung der ESTV vom 13. September 2022 geklärt», https://www.pwc.ch/de/insights/steuern/unklarheiten-bei-der-verrechnungssteuer-betreffend-wiedereinreichungsfristen-gemaess-der-mitteilung-der-estv-vom-13-september-2022-geklaert.html. ESTV, Mitteilung-019-V-2022 от 13 сентября 2022 г., https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/CRXwZ24WXmmN/estv-mitteilung-019-v-2022-de.pdf (трёхлетний срок для требований по договорам согласно ст. 27 п. 1 StADG, SR 672.2; относительный пятилетний срок давности и его прерывание по аналогии со ст. 17 пп. 1 и 3 VStG). ↩
- Riccardo Scandroglio, «La richiesta di rimborso dell'imposta preventiva Svizzera», EC News, 23 августа 2016 г., https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/richiesta-rimborso-imposta-preventiva-svizzera/. ↩
- Федеральный административный суд, A-4469/2020 (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.