Налоговые решения, страновые отчёты и минимальный налог
Спонтанный обмен налоговыми рулингами
Налогоплательщики — юридические лица были вовлечены в обмен информацией в рамках проекта ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS). План действий 5 этого проекта обязал государства спонтанно обмениваться информацией о налоговых рулингах, которые могут вести к размыванию налоговой базы, например о рулингах по льготным режимам, трансфертному ценообразованию или распределению прибыли постоянным представительствам.1 Швейцария выполнила это требование посредством Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, вступившей для неё в силу 1 января 2017 г., а также ст. 22a и сл. TAAA и ст. 5 и сл. Ордонанса об административной помощи в налоговых делах.2 Спонтанная передача данных началась 1 января 2018 г. Она охватывала рулинги, выданные начиная с 1 января 2010 г. и действовавшие на тот момент; на представление информации о них кантональным органам отводилось двенадцать месяцев.
Статья 8 Ордонанса определяет рулинг как сообщение налогового органа, содержащее информацию, подтверждение или заверение относительно налоговых последствий ситуации, представленной налогоплательщиком, а ст. 9 перечисляет категории, подлежащие обмену. Кантональный налоговый орган обязан передать соответствующие данные в Федеральную налоговую администрацию в течение шестидесяти дней с момента выдачи рулинга. Налогоплательщик уведомляется и в течение десяти дней может возразить. Передача осуществляется после получения согласия или после вынесения окончательного решения и только государствам — участникам Конвенции.3 В первые месяцы 2018 года Швейцария передала 82 сообщения 41 государству, в том числе Германии, Франции, Соединённому Королевству, Нидерландам и России.4
Для Тичино обмен рулингами напрямую затронул торговые и холдинговые компании, получившие кантональные рулинги в рамках специальных налоговых режимов, отменённых Федеральным законом о налоговой реформе и финансировании AHV (TRAF) 2019 года, который описан в главе F.II. Рулинги о статусе вспомогательных компаний, о принципал-структурах и о финансовых филиалах направлялись в государства материнских компаний и контрагентов. По этому каналу итальянская налоговая администрация может получать сведения о тичинских рулингах, выданных дочерним компаниям итальянских групп, и сопоставлять их с документацией по трансфертному ценообразованию итальянской материнской компании.5
Отчёты в разбивке по странам
План действий 13 BEPS ввёл отчёт в разбивке по странам (CbCR) для многонациональных групп с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро. Конечная материнская компания представляет отчёт, в котором по каждой юрисдикции указываются выручка, прибыль, уплаченные налоги, капитал, численность работников и материальные активы. Швейцария ввела эту обязанность Федеральным законом о международном автоматическом обмене отчётами в разбивке по странам от 16 июня 2017 г., применяемым к финансовым годам начиная с 2018 года, с возможностью добровольной подачи за 2016 и 2017 годы.6 Лишь немногие тичинские группы достигают этого порога, однако швейцарские дочерние компании крупных итальянских групп, например дистрибьюторы предметов роскоши в Мендризиотто, описанные в главе F.III, фигурируют в отчётах, которые их итальянские материнские компании подают в Италии. Таким образом, итальянские органы видят прибыль, отражённую в Тичино, не направляя Швейцарии никаких запросов.
Примечания
- ОЭСР, Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report (Париж, 5 октября 2015 г.), с рамочными правилами обязательного спонтанного обмена информацией о рулингах, которые могут вызывать опасения с точки зрения BEPS, https://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-more-effectively-taking-into-account-transparency-and-substance-action-5-2015-final-report-9789264241190-en.htm. ↩
- Федеральная налоговая администрация, «Spontaner Informationsaustausch (SIA)», https://www.estv.admin.ch/de/spontaner-informationsaustausch-sia (правовая основа — Конвенция, действующая для Швейцарии с 1 января 2017 г., ст. 22a и сл. Закона об административной помощи в налоговых делах и ст. 5 и сл. Ордонанса об административной помощи в налоговых делах; передача с 1 января 2018 г.; рулинги начиная с 1 января 2010 г.). ↩
- ESTV, «Spontaner Informationsaustausch» (см. выше), о ст. 22a и сл. TAAA, ст. 5 и сл. TAAO, шестидесятидневном сроке, десятидневном сроке для согласия или возражения и обмене только с государствами — участниками Конвенции с 1 января 2018 г. Ордонанс об административной помощи в налоговых делах от 23 ноября 2016 г. (TAAO), SR 651.11, ст. 8 (определение рулинга) и ст. 9 (обязанность спонтанного обмена), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-8-11.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-9-12.html. ↩
- «Spontaner Informationsaustausch: 82 Meldungen an 41 Staaten», Moneycab, 8 мая 2018 г., https://www.moneycab.com/?p=1010973. ↩
- О функции обмена см. ОЭСР, Action 5 Final Report (см. выше), и ESTV, «Spontaner Informationsaustausch» (см. выше). Использование полученных в порядке обмена рулингов Agenzia delle Entrate при отдельных проверках в публичных источниках не задокументировано, поэтому данное предложение описывает возможности, которые открывает этот канал. ↩
- Федеральный закон о международном автоматическом обмене отчётами многонациональных компаний в разбивке по странам от 16 июня 2017 г. (CbCR Act), SR 654.1, ст. 30 (передача отчётов, добровольно поданных за более ранние налоговые периоды) и ст. 31 (обязанность начиная с отчётных периодов, начинающихся в первый день календарного года, следующего за вступлением закона в силу, или позднее), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-30-34.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-31-35.html; Ордонанс от 29 сентября 2017 г., SR 654.11, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.11-index.html. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.